3、長(zhǎng)期股權(quán)投資可以涉及合并報(bào)表章節(jié)，這都是比較大的項(xiàng)目。

　　長(zhǎng)期股權(quán)投資涉及到了長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量與后續(xù)計(jì)量，企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資和合并報(bào)表，合并報(bào)表中需要重點(diǎn)掌握的就是長(zhǎng)期股權(quán)投資的合并抵銷分錄，實(shí)際上長(zhǎng)期股權(quán)投資合并抵銷分錄的基礎(chǔ)就是權(quán)益法的處理方法，只要掌握了權(quán)益法的處理精髓，那么黑那個(gè)報(bào)表中的追溯調(diào)整分錄就一點(diǎn)難度也沒有，至于抵銷分錄本身就是固定的分錄，按照固定格式寫上以后抄數(shù)字就可以了。

　　另外需要注意的是合并報(bào)表的集團(tuán)角度思維和子母公司個(gè)體角度思維的轉(zhuǎn)換，從集團(tuán)角度來說，母子公司之間相互持有對(duì)方的股票，之后確認(rèn)損益本質(zhì)上并不影響集團(tuán)的損益，因此這部分多確認(rèn)的損益就因該在集團(tuán)的角度上抵銷掉，而合并抵銷的主要思想就是權(quán)益法的概念，因此掌握合并抵銷分錄的關(guān)鍵在于掌握權(quán)益法的處理實(shí)質(zhì)。這里強(qiáng)調(diào)一個(gè)問題：權(quán)益法追溯成本法不需要考慮子公司的內(nèi)部交易，因?yàn)闄?quán)益法只考慮聯(lián)營(yíng)企業(yè)(共同控制或者重大影響)這兩種情況下的內(nèi)部交易，而對(duì)于子公司的內(nèi)部交易自然有單獨(dú)的抵消分錄來解決，說到內(nèi)部交易需要掌握下面的分析思路。

　　對(duì)于合并報(bào)表中的業(yè)務(wù)處理不理解，其實(shí)問題在于兩個(gè)方面：合并報(bào)表思路不熟悉，另外是基本知識(shí)點(diǎn)不了解。在合并報(bào)表方面注意思路的突破，因?yàn)閷?shí)質(zhì)上就是兩種報(bào)表的合并處理：集團(tuán)公司和子公司兩種角度。那么合并的本質(zhì)是找到兩種角度處理的差異，但是不管是那種角度都是很簡(jiǎn)單的處理。下面舉個(gè)很簡(jiǎn)單的例子：

　　例如一項(xiàng)存貨實(shí)際成本100，內(nèi)部交易價(jià)值120，年末告訴你可變現(xiàn)凈值110，那么分析如下：集團(tuán)公司角度認(rèn)為根本不需要計(jì)提減值，但是子公司角度認(rèn)為計(jì)提減值=120-110=10，所以差異是=10，應(yīng)該將多計(jì)提的減值沖減：

　　借：存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 10

　　貸：資產(chǎn)減值損失 10

　　借：所得稅費(fèi)用 2.5

　　貸：遞延所得稅資產(chǎn) 2.5

　　還應(yīng)該注意對(duì)于當(dāng)年這個(gè)交易事項(xiàng)的抵消：

　　借：營(yíng)業(yè)收入 120

　　貸：營(yíng)業(yè)成本 100

　　存貨 20(未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部損益部分)

　　借：遞延所得稅資產(chǎn) 5

　　貸：所得稅費(fèi)用 5

　　4、非貨幣性資產(chǎn)交換和債務(wù)重組都是涉及到非貨幣性交易的處理。

　　非貨幣性資產(chǎn)交換之所以和債務(wù)重組有關(guān)系，主要是債務(wù)重組中涉及到的非貨幣性資產(chǎn)相關(guān)損益的確認(rèn)和具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換是共通的，直觀上看非貨幣性資產(chǎn)交換和債務(wù)重組似乎是差不多的，實(shí)際上是有差別的：債務(wù)重組其實(shí)就是貨幣性資產(chǎn)交換，因?yàn)閼?yīng)收賬款屬于是貨幣性資產(chǎn)。之所以這樣比較是出于對(duì)非貨幣性資產(chǎn)交換的進(jìn)一步鞏固認(rèn)識(shí)。

　　非貨幣性資產(chǎn)交換掌握住一個(gè)公式，另外注意價(jià)內(nèi)稅(營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅)等處理，因?yàn)檫@個(gè)稅含在換出資產(chǎn)公允價(jià)值中，所以不需要重復(fù)加了，不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的時(shí)候需要單獨(dú)加上;但是增值稅就不一樣了，人家比較獨(dú)立，體制外運(yùn)行，不和你們玩，所以處理上比較特殊;債務(wù)重組涉及到非貨幣性資產(chǎn)的其實(shí)就是賣東西沒有區(qū)別，只是注意一點(diǎn)：債權(quán)人必須做出讓步，判斷依據(jù)未來現(xiàn)金流公允價(jià)值低于目前債務(wù)價(jià)值。注意一個(gè)問題：如果債務(wù)重組收回來的價(jià)值高于賬面價(jià)值，要作為減值的轉(zhuǎn)會(huì)處理，同時(shí)轉(zhuǎn)會(huì)遞延所得稅資產(chǎn)，這個(gè)是個(gè)配套問題。

　　借：銀行存款

　　壞賬準(zhǔn)備

　　貸：應(yīng)收賬款

　　資產(chǎn)減值損失

　　借：所得稅費(fèi)用

　　貸：遞延所得稅資產(chǎn)