七、練習(xí)目的：練習(xí)計提各種資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

　　北海股份有限公司(以下簡稱“北海公司”)是生產(chǎn)一種機(jī)電設(shè)備的上市企業(yè)，該公司2007年12月31日有關(guān)資產(chǎn)狀況如下：

　　(1)年末應(yīng)收賬款2000萬元中，有一部分是對聯(lián)營企業(yè)A企業(yè)銷售產(chǎn)品形成的應(yīng)收款項300萬元;該項銷售發(fā)生在2007年1月。北海公司獲得確切的證據(jù)，表明A企業(yè)財務(wù)狀況惡化，現(xiàn)金流量嚴(yán)重不足，瀕臨破產(chǎn)，且A企業(yè)目前沒有計劃對該項應(yīng)付北海公司的款項進(jìn)行債務(wù)重組。年末計提壞賬準(zhǔn)備前，已對其計提了壞賬準(zhǔn)備100萬元。2007年12月31 日，北海公司壞賬準(zhǔn)備科目貸方余額為100萬元。

　　除對A聯(lián)營企業(yè)的應(yīng)收賬款外，剩余的1700萬元應(yīng)收賬款均為2007年8月銷售形成的，這些債務(wù)單位的財務(wù)狀況良好。

　　北海公司采用賬齡分析法計提壞賬準(zhǔn)備，根據(jù)債務(wù)單位的財務(wù)狀況、現(xiàn)金流量、歷史信譽以及債務(wù)單位是否存在與其他方面的法律糾紛等方面進(jìn)行分析后確定：賬齡1年以內(nèi)，按應(yīng)收款項余額5%計提;賬齡1～2年，按應(yīng)收款項余額10%計提;賬齡2-3年，按應(yīng)收款項余額30%計提;賬齡3年以上，按應(yīng)收款項余額80%計提。此外，如果某項應(yīng)收款項存在特殊性，也可采用個別認(rèn)定法計提壞賬準(zhǔn)備。

　　(2)年末存貨1000萬元中，產(chǎn)成品為600萬元，原材料為400萬元。12月31日，北海公司產(chǎn)成品的單位成本為1200元，數(shù)量為5 000臺。2007年6月，北海公司與C企業(yè)簽訂了一份不可撤銷的銷售合同。根據(jù)該合同，2008年1月2日，北海公司按每臺1500元的價格向C企業(yè)提供產(chǎn)品3000臺。2007年12月31日，北海公司所售該產(chǎn)品的市場價格為1300元

　　2007年12月31日，北海公司庫存原材料的市場價格為390萬元。如果將原材料加工成產(chǎn)成品，尚需發(fā)生加工成本160萬元，預(yù)計可生產(chǎn)4500臺。北海公司沒有簽訂其他不可撤銷的銷售合同。假設(shè)銷售費用及相關(guān)稅金為銷售價格的10%。在計提存貨跌價準(zhǔn)備前，“存貨跌價準(zhǔn)備”科目余額為零。

　　(3)年末長期股權(quán)投資800萬元中，600萬元為2005年8月10日發(fā)生的對甲公司的投資，北海公司持股比例10%，采用成本法核算，至2007年12月31日，對甲的長期股權(quán)投資賬面余額為600萬元。甲公司2007年發(fā)生嚴(yán)重虧損，擬于2008年進(jìn)行清理整頓;北海公司按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)與計量》的規(guī)定，預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為520萬元。

　　年末長期股權(quán)投資中的其他200萬元為對該公司的合營企業(yè)F的股權(quán)投資，F(xiàn)企業(yè)由于受國際貿(mào)易和我國加入WTO后有關(guān)規(guī)定的影響，生產(chǎn)的產(chǎn)品在國際市場上的銷售量將大大減少，預(yù)計將出現(xiàn)巨額虧損。綜合考慮F企業(yè)的經(jīng)營狀況后，按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第8號——資產(chǎn)減值》的規(guī)定，預(yù)計可收回金額為160萬元。在計提長期投資減值準(zhǔn)備前，“長期投資減值準(zhǔn)備”科目余額為零。

　　(4)北海公司生產(chǎn)的機(jī)電設(shè)備在市場上的銷售情況已出現(xiàn)了明顯的惡化現(xiàn)象。除市場因素外，國家新頒布的有關(guān)該行業(yè)的管理規(guī)定也對公司的進(jìn)一步發(fā)展產(chǎn)生了嚴(yán)重不利的影響。鑒于這些情況，北海公司管理層已做出決定，擬在2008年轉(zhuǎn)產(chǎn)，不再生產(chǎn)該種機(jī)電設(shè)備，用于生產(chǎn)原產(chǎn)品的設(shè)備賬面凈值為1800萬元擬作處置(不滿足持有待售條件)。預(yù)計該固定資產(chǎn)可收回金額為1500萬元。在計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備前，“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目余額為零。

　　(5)年末無形資產(chǎn)(專利權(quán))賬面價值為600萬元，是2005年外購的一項與生產(chǎn)產(chǎn)品相關(guān)的專利權(quán)。目前市場上已存在大量類似的專利技術(shù)，已使北海公司生產(chǎn)的機(jī)電設(shè)備的銷售出現(xiàn)了明顯的惡化現(xiàn)象，替代該項專利技術(shù)的新專利預(yù)計也將面世，北海公司管理層預(yù)計該專利權(quán)在未來二年帶來的現(xiàn)金流量分別是200萬元和150萬元，2年后無轉(zhuǎn)讓價值和使用價值。根據(jù)市場情況和資產(chǎn)情況，選取的折現(xiàn)率為10%。