第三節(jié) 金融資產(chǎn)的減值

　　一、金融資產(chǎn)減值損失的確認

　　企業(yè)應當在資產(chǎn)負債表日對以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)的賬面價值進行檢查，有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，應當計提減值準備。

　　二、金融資產(chǎn)減值損失的計量

　　(一)持有至到期投資、貸款和應收款項減值損失的計量

　　1.持有至到期投資、貸款和應收款項等金融資產(chǎn)發(fā)生減值時，應當將該金融資產(chǎn)的賬面價值減記至預計未來現(xiàn)金流量(不包括尚未發(fā)生的未來信用損失)現(xiàn)值，減記的金額確認為資產(chǎn)減值損失，計入當期損益。

　　【例題17·單選題】長江公司2009年2月10日銷售商品應收大海公司的一筆應收賬款1 200萬元，2009年6月30日計提壞賬準備150萬元，2009年12月31日，該筆應收賬款的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為950萬元。2009年12月 31日，該筆應收賬款應計提的壞賬準備為( )萬元。

　　A.300 B.100 C.250 D.0

　　【答案】B

　　【解析】2009年12月31日應計提的壞賬準備=(1 200-150)-950=100(萬元)。

　　2.對于存在大量性質(zhì)類似且以攤余成本后續(xù)計量金融資產(chǎn)的企業(yè)，在考慮金融資產(chǎn)減值測試時，應當先將單項金額重大的金融資產(chǎn)區(qū)分開來，單獨進行減值測試;對于單項金額不重大的金融資產(chǎn)，可以單獨進行減值測試，或包括在具有類似信用風險特征的金融資產(chǎn)組合中進行減值測試。

　　3.對持有至到期投資、貸款和應收款項等金融資產(chǎn)確認減值損失后，如有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)價值已恢復，且客觀上與確認該損失后發(fā)生的事項有關(如債務人的信用評級已提高等)，應在原確認的減值損失范圍內(nèi)按已恢復的金額予以轉(zhuǎn)回(準則原文：原確認的減值損失應當予以轉(zhuǎn)回)，計入當期損益。但是，該轉(zhuǎn)回后的賬面價值不應當超過假定不計提減值準備情況下該金融資產(chǎn)在轉(zhuǎn)回日的攤余成本。

　　4.外幣金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值應先按外幣確定，在計量減值時再按資產(chǎn)負債表日即期匯率折成為記賬本位幣反映的金額。該項金額小于相關外幣金融資產(chǎn)以記賬本位幣反映的賬面價值的部分，確認為減值損失，計入當期損益。

　　5.持有至到期投資、貸款和應收款項等金融資產(chǎn)確認減值損失后，利息收入應當按照確定減值損失時對未來現(xiàn)金流量進行折現(xiàn)采用的折現(xiàn)率作為利率計算確認。

　　【例9-9】20×9年1月1日，甲公司支付價款1 000 000元(含交易費用)從上海證券交易所購入A公司同日發(fā)行的5年期公司債券12 500份，債券票面價值總額為1 250 000元，票面年利率為4.72%，于年末支付本年度債券利息(即每年利息為59 000元)，本金在債券到期時一次性償還。合同約定：A公司在遇到特定情況時可以將債券贖回，且不需要為提前贖回支付額外款項。甲公司在購買該債券時，預計A公司不會提前贖回。甲公司有意圖也有能力將該債券持有至到期，劃分為持有至到期投資。有關資料如下：

　　(1)2×10年12月31日，有客觀證據(jù)表明A公司發(fā)生了嚴重財務困難，甲公司據(jù)此認定對A公司的債券投資發(fā)生了減值，并預期2×11年12月31日將收到利息59 000元，2×12年12月31日將收到利息59 000元，但2×13年12月31日將僅收到本金800 000元。

　　(2)2×11年12月31日，收到A公司支付的債券利息59 000元。

　　(3)2×12年12月31日，收到A公司支付的債券利息59 000元，并且有客觀證據(jù)表明A公司財務狀況顯著改善，A公司的償債能力有所恢復，估計2×13年12月31日將收到利息59 000元，本金1 000 000元。

　　(4)2×13年12月31日，收到A公司支付的債券利息59 000元和償還的本金1 000 000元。

　　假定不考慮所得稅因素。

　　計算該債券的實際利率r：

　　59 000×(1+r)-1+59 000×(1+r)-2+59 000×(1+r)-3+59 000×(1+r)-4+(59 000+1 250 000)×(1+r)-5=1 000 000

　　采用插值法，計算得出r=10%。