外幣折算是財務會計的三大難題之一，它的產生和發(fā)展對會計理論和會計實務帶來了較大的沖擊和影響。隨著我國的入世和經濟全球化的發(fā)展。這一問題還將繼續(xù)受到關注。目前我國正在加緊制定包括外幣拆算在內的一系列會計準則!

　　第十六章 外幣折算

　　本章近三年考題為單項選擇題、多項選擇題和判斷題。2007年分數(shù)為1分，2008年分數(shù)為5分，2009分數(shù)為1分。雖然近三年試題分數(shù)不高，但本章內容仍比較重要。

　　2010年教材主要變化

　　教材增加的內容：包含境外經營的合并財務報表編制的特別處理。

　　教材刪除的內容：惡性通貨膨脹經濟中外幣財務報表的折算。

　　需要大家掌握的考點：

　　考點一：

　　記賬本位幣的確定

　　記賬本位幣，是指企業(yè)經營所處的主要經濟環(huán)境中的貨幣。

　　(一)企業(yè)記賬本位幣的確定

　　我國《會計法》中規(guī)定，業(yè)務收支以人民幣以外的貨幣為主的單位，可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣，但是編報的財務會計報告應當折算為人民幣。企業(yè)選定記賬本位幣，應當考慮下列因素：

　　一是該貨幣主要影響商品和勞務銷售價格，通常以該貨幣進行商品和勞務銷售價格的計價和折算;二是該貨幣主要影響商品和勞務所需人工、材料和其他費用，通常以該貨幣進行上述費用的計價和結算;三是融資活動獲得的資金以及保存從經營活動中收取款項時所使用的貨幣;

　　(二)企業(yè)境外經營記賬本位幣的確定

　　境外經營有兩個方面的含義：一是指企業(yè)在境外的子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、分支機構;二是當企業(yè)在境內的子公司、聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)或者分支機構，選定的記賬本位幣與企業(yè)的記賬本位幣不同的，也應當視同境外經營。確定境外經營，不是以位置是否在境外為判定標準，而是要看其選定的記賬本位幣是否與企業(yè)的記賬本位幣相同。

　　企業(yè)選定境外經營的記賬本位幣，除考慮前面所講的因素外，還應考慮下列因素：

　　一是境外經營對其所從事的活動是否擁有很強的自主性;二是境外經營活動中與企業(yè)的交易是否在境外經營活動中占有較大比重;三是境外經營活動產生的現(xiàn)金流量是否直接影響企業(yè)的現(xiàn)金流量、是否可以隨時匯回;四是境外經營活動產生的現(xiàn)金流量是否足以償還其現(xiàn)有債務和可預期的債務。

　　考點二：外幣交易的會計處理

　　(一)對于發(fā)生的外幣交易，應當將外幣金額折算為記賬本位幣金額。

　　(二)外幣交易應當在初始確認時，采用交易發(fā)生日的即期匯率將外幣金額折算為記賬本位幣金額;也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算。

　　企業(yè)收到投資者以外幣投入的資本，應當采用交易發(fā)生日即期匯率折算，不得采用合同約定匯率或即期匯率的近似匯率折算，外幣投入資本與相應的貨幣性項目的記賬本位幣金額之間不產生外幣資本折算差額。

　　(三)資產負債表日及結算日

　　1.外幣貨幣性項目

　　采用資產負債表日即期匯率折算。因資產負債表日即期匯率與初始確認時或者前一資產負債表日即期匯率不同而產生的匯兌差額，計入當期損益。

　　另外，結算外幣貨幣性項目時，因匯率波動而形成的匯兌差額也應當計入當期損益。

　　貨幣性項目，是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產或者償付的負債。例如，現(xiàn)金、銀行存款、應收賬款、其他應收款、長期應收款、短期借款、應付賬款、其他應付款、長期借款、應付債券、長期應付款等。

　　2.外幣非貨幣性項目

　　以歷史成本計量的外幣非貨幣性項目，仍采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，不改變其記賬本位幣金額。

　　非貨幣性項目，是指貨幣性項目以外的項目。例如，存貨、長期股權投資、固定資產、無形資產等。

　　3.

　　以公允價值計量的外幣非貨幣性項目，如交易性金融資產(股票、基金等)，采用公允價值確定日的即期匯率折算，折算后的記賬本位幣金額與原記賬本位幣金額的差額，作為公允價值變動(含匯率變動)處理，計入當期損益。

　　注：期末調整或結算時匯兌差額的計算思路：

　　1.外幣賬戶的期末外幣余額=期初外幣余額+本期增加的外幣發(fā)生額-本期減少的外幣發(fā)生額

　　2.調整后記賬本位幣余額=期末外幣余額×期末即期匯率

　　3.匯兌損益=調整前記賬本位幣余額-調整后記賬本位幣余額

　　與專門借款有關的、滿足資本化條件的，應當予以資本化，計入在建工程、研發(fā)支出等。

　　考點三：外幣財務報表折算的一般原則

　　(一)境外經營財務報表的折算

　　企業(yè)對境外經營的財務報表進行折算時，應當遵循下列規(guī)定：

　　1.資產負債表中的資產和負債項目，采用資產負債表日的即期匯率折算，所有者權益項目除“未分配利潤”項目外，其他項目采用發(fā)生時的即期匯率折算。

　　2.利潤表中的收入和費用項目，采用交易發(fā)生日的即期匯率折算;也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算。

　　按照上述規(guī)定折算產生的外幣財務報表折算差額，在資產負債表中所有者權益項目下單獨列示。需要注意的是，企業(yè)編制合并財務報表涉及境外經營的，如有實質上構成對境外經營凈投資的外幣貨幣性項目，因匯率變動而產生的匯兌差額，也應列入所有者權益“外幣報表折算差額”項目;處置境外經營時，計入處置當期損益。

　　比較財務報表的折算比照上述規(guī)定處理。

　　企業(yè)選定的記賬本位幣不是人民幣的，應當按照境外經營財務報表折算原則將其財務報表折算為人民幣財務報表。

　　(二)包含境外經營的合并財務報表編制的特別處理

　　在企業(yè)境外經營為其子公司的情況下，企業(yè)在編制合并財務報表時，應按少數(shù)股東在境外經營所有者權益中所享有的份額計算少數(shù)股東應分擔的外幣報表折算差額，并入少數(shù)股東權益列示于合并資產負債表。

　　母公司含有實質上構成對子公司(境外經營)凈投資的外幣貨幣性項目的情況下，在編制合并財務報表時，應分別以下兩種情況編制抵銷分錄：

　　(1)實質上構成對子公司凈投資的外幣貨幣性項目，以母公司或子公司的記賬本位幣反映，該外幣貨幣性項目產生的匯兌差額應轉入“外幣報表折算差額”;

　　(2)實質上構成對子公司凈投資的外幣貨幣性項目，以母、子公司的記賬本位幣以外的貨幣反映，應將母、子公司此項外幣貨幣性項目產生的匯兌差額相互抵銷，差額計入“外幣報表折算差額”。

　　如果合并財務報表中各子公司之間也存在實質上構成對另一子公司(境外經營)凈投資的外幣貨幣性項目，在編制合并財務報表時應比照上述原則編制相應的抵銷分錄�？键c四：境外經營的處置

　　企業(yè)在處置境外經營時，應當將資產負債表中所有者權益項目下列示的、與該境外經營相關的外幣財務報表折算差額，自所有者權益項目轉入處置當期損益;部分處置境外經營的，應當按處置的比例計算處置部分的外幣財務報表折算差額，轉入處置當期損益。

　　疑難問題解答

　　【問】如何核算可供出售金融資產產生的匯兌差額?

　　答：可供出售外幣貨幣性項目產生的匯兌差額計入當期損益，即財務費用;可供出售外幣非貨幣性項目產生的匯兌差額計入所有者權益，即資本公積。