【例題15】2008年12月31日，甲公司存貨的賬面價值為1390萬元，其具體情況如下：

　　(1)A產(chǎn)品100件，每件成本為10萬元，賬面成本總額為1000萬元，其中40件已與乙公司簽訂不可撤銷的銷售合同，銷售價格為每件11萬元，其余A產(chǎn)品未簽訂銷售合同。

　　A產(chǎn)品2008年12月31日的市場價格為每件10.2萬元，預(yù)計銷售每件A產(chǎn)品需要發(fā)生的銷售費用及相關(guān)稅金0.5萬元。

　　(2)B配件50套，每套成本為8萬元，賬面成本總額為400萬元。B配件是專門為組裝A產(chǎn)品而購進的。50套B配件可以組裝成50件A產(chǎn)品。B配件2008年12月31日的市場價格為每套9萬元。將B配件組裝成A產(chǎn)品，預(yù)計每件還需發(fā)生加工成本2萬元。

　　2008年1月1日，存貨跌價準備余額為30萬元(均為對A產(chǎn)品計提的存貨跌價準備)，2008年對外銷售A產(chǎn)品轉(zhuǎn)銷存貨跌價準備20萬元。

　　要求：編制2008年12月31日計提或轉(zhuǎn)回存貨跌價準備的會計分錄。

　　【答案】

　　(1)A產(chǎn)品：

　　有銷售合同部分：

　　A產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值=40×(11-0.5)=420(萬元)，成本=40×10=400(萬元)，這部分存貨不需計提跌價準備。

　　超過合同數(shù)量部分：

　　A產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值=60×(10.2-0.5)=582萬元，成本=60×10=600萬元，這部分存貨需計提跌價準備18(萬元)

　　A產(chǎn)品本期應(yīng)計提存貨跌價準備=18-(30-20)=8(萬元)

　　(2)B配件：

　　用B配件生產(chǎn)的A產(chǎn)品發(fā)生了減值，所以用B配件生產(chǎn)的產(chǎn)品應(yīng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量

　　B配件可變現(xiàn)凈值=50×(10.2-2-0.5)=385(萬元)，成本=50×8=400(萬元)，B配件應(yīng)計提跌價準備=400-385=15(萬元) 。

　　會計分錄：

　　借：資產(chǎn)減值損失 23

　　貸：存貨跌價準備——A 產(chǎn)品 8

　　——B配件 15

　　本章小結(jié)：

　　本章共三節(jié)，最重要的是第三節(jié)存貨的期末計量，其次存貨的確認和初始計量，不重要的是存貨發(fā)出的計價。第一節(jié)主要掌握取得存貨時成本的構(gòu)成，委托加工物資考試出現(xiàn)概率較高;存貨的期末計量，出題概率較高的是材料存貨，如何確定期末賬面價值。