(四)需要經(jīng)過加工的材料等存貨期末計(jì)量

　　1.對(duì)于用于生產(chǎn)而持有的材料等(如原材料、在產(chǎn)品、委托加工材料等)，如果用其生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值預(yù)計(jì)高于成本，則該材料應(yīng)按照成本計(jì)量。其中，“可變現(xiàn)凈值預(yù)計(jì)高于成本”中的成本是指產(chǎn)成品的生產(chǎn)成本。

　　2.如果材料價(jià)格的下降等原因表明產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值低于成本，則該材料應(yīng)按可變現(xiàn)凈值計(jì)量。

　　材料期末計(jì)量如下圖所示。

　　【例2-6】2007年12月31日，甲公司庫存原材料——A材料的賬面價(jià)值(成本)為1500000元，市場(chǎng)購買價(jià)格總額為1400000元，假設(shè)不發(fā)生其他購買費(fèi)用;用A材料生產(chǎn)的產(chǎn)成品——B型機(jī)器的可變現(xiàn)凈值高于成本。確定2007年 l2月31日A材料的價(jià)值。

　　本例中，2007年l2月31日，雖然A材料的賬面價(jià)值(成本)高于其市場(chǎng)價(jià)格。但是由于用其生產(chǎn)的產(chǎn)成品——B型機(jī)器的可變現(xiàn)凈值高于其成本，即用該原材料生產(chǎn)的最終產(chǎn)品此時(shí)并沒有發(fā)生價(jià)值減損。因而，在這種情況下，A材料即使其賬面價(jià)值(成本)已高于市場(chǎng)價(jià)格，也不應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，仍應(yīng)按其原賬面價(jià)值(成本)1500000元列示在甲公司2007年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表的存貨項(xiàng)目之中。

　　【例2-7】2007年l2月31日，甲公司庫存原材料——C材料的賬面價(jià)值(成本)為600000元，市場(chǎng)購買價(jià)格總額為550000元，假設(shè)不發(fā)生其他購買費(fèi)用。由于C材料的市場(chǎng)銷售價(jià)格下降，用C材料生產(chǎn)的D型機(jī)器的市場(chǎng)銷售價(jià)格總額由l500000元下降為l350000元，但其生產(chǎn)成本仍為1400000元，將C材料加工成D型機(jī)器尚需投入800000元。估計(jì)銷售費(fèi)用及稅金為50000元。確定2007年l2月31日C材料的價(jià)值。

　　根據(jù)上述資料，可按以下步驟進(jìn)行確定：

　　第一步，計(jì)算用該原材料所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值。

　　D型機(jī)器的可變現(xiàn)凈值

　　=D型機(jī)器估計(jì)售價(jià)-估計(jì)銷售費(fèi)用及稅金

　　=1350000—50000=1300000(元)

　　第二步，將用該原材料所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值與其成本進(jìn)行比較。

　　D型機(jī)器的可變現(xiàn)凈值l300000元小于其成本l400000元，即C材料價(jià)格的下降和D型機(jī)器銷售價(jià)格的下降表明D型機(jī)器的可變現(xiàn)凈值低于其成本，因此，C材料應(yīng)當(dāng)按可變現(xiàn)凈值計(jì)量。

　　第三步，計(jì)算該原材料的可變現(xiàn)凈值，并確定其期末價(jià)值。

　　C材料的可變現(xiàn)凈值

　　=D型機(jī)器的估計(jì)售價(jià)-將C材料加工成D型機(jī)器尚需投入的成本-估計(jì)銷售費(fèi)用及稅金

　　=1350000—800000—50000=500000(元)

　　C材料的可變現(xiàn)凈值500000元小于其成本600000元，因此。C材料的期末價(jià)值應(yīng)為其可變現(xiàn)凈值500000元，即C材料應(yīng)按500000元列示在2007年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表的存貨項(xiàng)目之中。