(四)資產減值

　　資產減值是歷年考試的重點，包括存貨減值、金融資產減值、固定資產減值、無形資產減值、長期股權投資減值等;根據(jù)是否有獨立現(xiàn)金流，可以分為單項資產減值和資產組減值。

　　【例1】考核資產減值(單項資產+資產組)

　　東方海洋股份有限公司(以下簡稱東方海洋公司)為2000年在上海證券交易所上市的從事產品制造的公司。2007—2008年末有關資產減值的情況如下：

　　(1)2007年12月31日庫存乙原材料、丁產成品的賬面余額分別為1000萬元和500萬元;年末計提跌價準備前庫存乙原材料、丁產成品計提的跌價準備的賬面余額分別為0萬元和100萬元。庫存乙原材料將全部用于生產丙產品，預計丙產成品的市場價格總額為1100萬元，預計生產丙產品還需發(fā)生除乙原材料以外的總成本為300萬元，預計為銷售丙產成品發(fā)生的相關稅費總額為55萬元。丙產成品銷售中有固定銷售合同的占80%，合同價格總額為900萬元。丁產成品的市場價格總額為350萬元，預計銷售丁產成品發(fā)生的相關稅費總額為18萬元。

　　(2)2007年1月1日，東方海洋公司從二級市場購入乙公司公開發(fā)行的債券10000張，每張面值100元，票面利率為3%，每年1月1日支付上年度利息。購入時每張支付款項97元，另支付相關稅費2200元，劃分為可供出售金融資產。購入債券時的市場利率為4%。

　　2007年12月31日，由于乙公司發(fā)生財務困難，該公司債券的公允價值下降為每張70元，甲公司預計，如果乙公司不采取措施，該債券的公允價值預計會持續(xù)下跌。

　　2008年1月1日收到債券利息30000元。

　　2008年，乙公司采取措施使財務困難大為好轉。2008年12月31日，該債券的公允價值上升到每張90元。

　　(3)東方海洋公司擁有企業(yè)總部和三條獨立生產線(A、B、C三條生產線)，被認定為三個資產組。2007年末總部資產額和三個資產組的賬面價值分別為400萬元、400萬元、500萬元和600萬元。三條生產線的使用壽命分別為5年、10年和15年。

　　由于三條生產線所生產的產品市場競爭激烈，同類產品更為價廉物美，從而導致產品滯銷，開工嚴重不足，產能大大過剩，使三條生產線出現(xiàn)減值的跡象并于期末進行資產減值測試。2007年末進行資產減值測試時，生產線的公允價值減去處置費用后的凈額難以確定，因此，企業(yè)需要通過計算其未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值確定資產的可收回金額。假定公司的增量借款利率為15%，公司認為15%是該資產的最低必要報酬率，已考慮了與該資產有關的貨幣時間價值和特定風險。在資產減值測試過程中，一棟辦公樓的賬面價值可以在合理和一致的基礎上分攤至各資產組，其分攤標準是以各資產組的賬面價值和剩余使用壽命加權平均計算的賬面價值作為分攤的依據(jù)。

　　公司管理層批準的財務預算顯示：公司將于2009年更新三條生產線的齒輪系統(tǒng)，預計為此發(fā)生資本性支出分別50萬元、40萬元、60萬元，這一支出將降低生產線油耗、提高使用效率等，因此將提高資產的運營績效。

　　公司財務人員在預計該生產線的未來現(xiàn)金流量時產生了爭議，爭論內容如下：

　�、僖环N觀點認為在預計未來現(xiàn)金流量時應考慮2009年進行生產線更新改造發(fā)生的現(xiàn)金流出，因為該項更新改良了資產的使用績效;按照這種觀點預計未來現(xiàn)金流量并15%的折現(xiàn)系數(shù)計算的現(xiàn)值為分別560萬元、580萬元和680萬。

　�、诹硪环N觀點認為在預計未來現(xiàn)金流量時不應考慮2009年的更新改造支出，因為在預計未來現(xiàn)金流量時應以資產的當前狀況為基礎。按照這種觀點預計未來現(xiàn)金流量并15%的折現(xiàn)系數(shù)計算的現(xiàn)值分別為460萬元、480萬元和580萬元。