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2009年《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》沖刺班講義:第4節(jié)

  (二)合并報(bào)表編制

  合并報(bào)表編制是非常重要的考點(diǎn),經(jīng)常與長(zhǎng)期股權(quán)投資結(jié)合一起考。下面示例如下:

  【例1】考核長(zhǎng)期股權(quán)投資+合并報(bào)表編制(2007年試題)

  甲上市公司為擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模,實(shí)現(xiàn)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的互補(bǔ),2007年1月合并了乙公司。甲公司與乙公司均為增值稅一般納稅人,適用的增值稅稅率為17%。除特別注明外,產(chǎn)品銷售價(jià)格均為不含增值稅的公允價(jià)值。有關(guān)情況如下:

  (1)2007年1月1日,甲公司通過(guò)發(fā)行2 000萬(wàn)股普通股(每股面值1元,市價(jià)為4.2元)取得了乙公司80%的股權(quán),并于當(dāng)日開(kāi)始對(duì)乙公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策實(shí)施控制。

 、俸喜⑶埃住⒁夜局g不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

 、2007年1月1日,乙公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相同,可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值及賬面價(jià)值的總額均為9 000萬(wàn)元(見(jiàn)乙公司所有者權(quán)益簡(jiǎn)表)。

 、垡夜2007年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)900萬(wàn)元,除實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)外,未發(fā)生其他影響所有者權(quán)益變動(dòng)的交易或事項(xiàng),當(dāng)年度也未向投資者分配利潤(rùn)。2007年12月31日所有者權(quán)益總額為9 900萬(wàn)元(見(jiàn)乙公司所有者權(quán)益簡(jiǎn)表)。

  乙公司所有者權(quán)益簡(jiǎn)表

項(xiàng)目
金額(2007年1月1日)
金額 (2007年12月31日)
實(shí)收資本
4 000
4 000
資本公積
2 000
2 000
盈余公積
1 000
1 090
未分配利潤(rùn)
2 000
2 810
合計(jì)
9 000
9 900

[NextPage]

  (2)2007年甲、乙公司發(fā)生的內(nèi)部交易或事項(xiàng)如下:

 、2月15日,甲公司以每件4萬(wàn)元的價(jià)格自乙公司購(gòu)入200件A商品,款項(xiàng)于6月30日支付。乙公司A商品的成本為每件2.8萬(wàn)元。至2007年12月31日,該批商品已售出80%,銷售價(jià)格為每件4.3萬(wàn)元。

 、4月26日,乙公司以面值公開(kāi)發(fā)行一次還本付息的企業(yè)債券,甲公司購(gòu)入600萬(wàn)元,取得后作為持有至到期投資核算(假定甲公司及乙公司均未發(fā)生與該債券相關(guān)的交易費(fèi)用)。因?qū)嶋H利率與票面利率相差較小,甲公司采用票面利率計(jì)算確認(rèn)2007年利息收入23萬(wàn)元,計(jì)入持有至到期投資賬面價(jià)值。乙公司將與該債券相關(guān)的利息支出計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用,其中與甲公司所持有部分相對(duì)應(yīng)的金額為23萬(wàn)元。

 、6月29日,甲公司出售一件產(chǎn)品給乙公司作為管理用固定資產(chǎn)使用。該產(chǎn)品在甲公司的成本為600萬(wàn)元,銷售給乙公司的售價(jià)為720萬(wàn)元。乙公司取得該固定資產(chǎn)后,預(yù)計(jì)使用年限為10年,按照年限平均法計(jì)提折舊,預(yù)計(jì)凈殘值為0。假定稅法規(guī)定的折舊年限,折舊方法及凈殘值與會(huì)計(jì)規(guī)定相同。至2007年12月31日,乙公司尚未支付該購(gòu)入設(shè)備款。甲公司對(duì)該項(xiàng)應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備36萬(wàn)元。

 、1月1日,甲公司與乙公司簽訂協(xié)議,自當(dāng)日起有償使用乙公司的某塊場(chǎng)地,使用期1年,使用費(fèi)為60萬(wàn)元,款項(xiàng)于當(dāng)日支付,乙公司不提供任何后續(xù)服務(wù)。

  甲公司將該使用費(fèi)作為管理費(fèi)用核算。乙公司將該使用費(fèi)收入全部作為其他業(yè)務(wù)收入。

 、菁坠居2007年12月26日與乙公司簽訂商品購(gòu)銷合同,并于當(dāng)日支付合同預(yù)付款180萬(wàn)元,至2007年12月31日,乙公司尚未供貨。

  (3)其他有關(guān)資料:

 、俨豢紤]甲公司發(fā)行股票過(guò)程中的交易費(fèi)用。

 、诩住⒁夜揪凑諆衾麧(rùn)的10%提取法定盈余公積。

  ③本題中涉及的有關(guān)資產(chǎn)均未出現(xiàn)減值跡象。

 、鼙绢}中甲公司及乙公司均采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅費(fèi)用,編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí),對(duì)于與抵消的內(nèi)部交易相關(guān)的遞延所得稅,不要求進(jìn)行調(diào)整。

  要求:

  (1)判斷上述企業(yè)合并的類型(同一控制下企業(yè)合并或非同一控制下企業(yè)合并),并說(shuō)明原因。

  (2)確定甲公司對(duì)乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本,并編制確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)分錄。

  (3)確定甲公司對(duì)乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資在2007年12月31日的賬面價(jià)值。

  (4)編制甲公司2007年12月31日合并乙公司財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的調(diào)整分錄。

  (5)編制甲公司2007年12月31日合并乙公司財(cái)務(wù)報(bào)表的抵銷分錄。

  (不要求編制與合并現(xiàn)金流量表相關(guān)的抵銷分錄)。

  (答案中的金額單位用萬(wàn)元表示) (2007年)

[NextPage]

  【答案】

  (1) 判斷上述企業(yè)合并的類型(同一控制下企業(yè)合并或非同一控制下企業(yè)合并),并說(shuō)明原因

 、僭摵喜榉峭豢刂葡缕髽I(yè)合并。

 、谠:因甲公司與乙公司在合并前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系,該項(xiàng)合并中不存在合并前對(duì)參與合并各方均實(shí)施最終控制的一方或相同的多方。

  (2) 確定甲公司對(duì)乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本,并編制確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)分錄

 、匍L(zhǎng)期股權(quán)投資的成本=8400(萬(wàn)元)

  ②會(huì)計(jì)分錄為:

  借:長(zhǎng)期股權(quán)投資 8400

  貸:股本 2000

  資本公積 6400

  (3) 確定甲公司對(duì)乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資在2007年12月31日的賬面價(jià)值

  該項(xiàng)對(duì)子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資在2007年12月31日的賬面價(jià)值為8400萬(wàn)元。

  (4) 編制甲公司2007年12月31日合并乙公司財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的調(diào)整分錄

  借:長(zhǎng)期股權(quán)投資 720

  貸:投資收益(900×80%) 720

  (5) 編制甲公司2007年12月31日合并乙公司財(cái)務(wù)報(bào)表的抵銷分錄

 、俚咒N長(zhǎng)期股權(quán)投資與乙公司所有者權(quán)益:

  借:實(shí)收資本[或:股本] 4000

  資本公積 2000

  盈余公積 1090

  未分配利潤(rùn)——年末 2810

  商譽(yù) 1200

  貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資(8400+720) 9120

  少數(shù)股東權(quán)益(9900×20%) 1980

[NextPage]

 、诘咒N投資收益:

  借:投資收益(900×80%) 720

  少數(shù)股東損益 (900×20%)180

  未分配利潤(rùn)——年初 2000

  貸:利潤(rùn)分配——提取盈余公積 90

  未分配利潤(rùn)——年末 2810

  ③內(nèi)部購(gòu)入A商品抵銷分錄:

  借:營(yíng)業(yè)收入 800

  貸:營(yíng)業(yè)成本 752

  存貨(800×20%×30%) 48

 、芘c內(nèi)部債權(quán)投資相關(guān)的抵銷分錄:

  ④-1:

  借:應(yīng)付債券 623

  貸:持有至到期投資 623

 、-2:

  借:投資收益 23

  貸:財(cái)務(wù)費(fèi)用 23

 、菖c內(nèi)部交易固定資產(chǎn)相關(guān)的抵銷分錄為:

 、-1:

  借:營(yíng)業(yè)收入 720

  貸: 營(yíng)業(yè)成本 600

  固定資產(chǎn) 120

  ⑤-2:

  借:固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊 6

  貸:管理費(fèi)用(120÷10÷2) 6

 、-3:

  借:應(yīng)付賬款 842.4

  貸:應(yīng)收賬款(720×117%) 842.4

 、-4:

  借:應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備 36

  貸:資產(chǎn)減值損失 36

 、夼c內(nèi)部使用無(wú)形資產(chǎn)相關(guān)的抵銷分錄:

  借:營(yíng)業(yè)收入 60

  貸:管理費(fèi)用 60

  ⑦內(nèi)部預(yù)收、預(yù)付款抵銷

  借:預(yù)收賬款 180

  貸:預(yù)付賬款 180

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