【例2】考核日后事項+收入+差錯更正
長城股份有限公司(以下稱為“長城公司”)屬于增值稅一般納稅人,適用的增值稅稅率為17%。長城公司的主營業(yè)務是生產(chǎn)和銷售化工設備以及提供安裝勞務。除特別注明外,銷售價格均為不含增值稅價格,成本在確認收入時按每筆結轉;不考慮除增值稅外的其他相關稅費。
長城公司2007年財務報告在2008年3月20日經(jīng)批準對外公布。2007年和2008年春天發(fā)生的有關業(yè)務如下:
(1)長城公司2007年12月發(fā)生了如下交易或事項:
、12月1日,長城公司向甲公司銷售3臺小型化工設備,銷售價格每臺400萬元。根據(jù)銷售合同約定,本銷售采用現(xiàn)金折扣方式,現(xiàn)金折扣條件為:5/10,2/20,n/30(假定計算現(xiàn)金折扣時考慮增值稅)。長城公司在當日發(fā)出了設備,并開具了增值稅專用發(fā)票。12月15日甲公司支付了三臺設備的貨款,長城公司每臺設備的成本為300萬元。
②12月1日,長城公司與乙公司簽訂產(chǎn)品銷售合同。合同規(guī)定:長城公司向乙公司銷售一臺大型化工設備并負責安裝調(diào)試,由于安裝調(diào)試的復雜性和危險性,該安裝調(diào)試屬于銷售合同的重要組成部分。安裝調(diào)試完畢驗收合格后,乙公司支付該設備的全部價款1000萬元和相應增值稅170萬元。該化工設備的成本為700萬元。
12月5日,該設備運抵乙企業(yè)并開始安裝,12月20日安裝完畢并經(jīng)驗收合格,乙公司支付了全部貨款。
、12月1日,長城公司采用分期收款方式向丙公司銷售大型化工設備一臺,銷售價格為4000萬元,設備成本為2800萬元。具體收款情況為:發(fā)出設備時收取價款1000萬元和全部增值稅680萬元,共計1680萬元。剩余3000萬元分別于2008年12月1日、2009年12月1日和2010年12月1日各收取1000萬元。
化工設備已于同日發(fā)出,并開具增值稅專用發(fā)票,收取的1680萬元價款已存入銀行,該設備在現(xiàn)銷方式下的現(xiàn)銷價格為3577.10萬元。長城公司采用實際利率法攤銷未實現(xiàn)融資收益,年實際利率為8%。
該設備發(fā)出后,由長城公司的專業(yè)安裝部門負責安裝,另外收取安裝費50萬元,該設備于12月末安裝完畢驗收合格,共發(fā)生安裝費用35萬元(均為人工費用)。按稅法規(guī)定,該安裝勞務交納營業(yè)稅。
、12月15日,長城公司與丁公司簽訂合同,合同約定:長城公司將生產(chǎn)某化工設備的非專利技術提供給丁公司使用,丁公司一次性支付使用費80萬元。長期公司除提供相關資料外,不提供其他服務;該非專利技術屬于長期生產(chǎn)實踐中形成,沒有作為無形資產(chǎn)入賬。
⑤12月15日,長城公司將5臺化工設備出口銷售,每臺售價60萬美元,貨款尚未收到,每臺成本300萬元人民幣。該批設備已經(jīng)啟運,符合收入確認的條件,假設不考慮增值稅。長城公司采用交易日的即期匯率進行折算,該日即期匯率為1美元=7.2人民幣;12月31日市場匯率為1美元=7人民幣。
(2) 2008年1至3月發(fā)生的涉及2007年度的有關交易或事項如下:
、2008年1月25日,長城公司接到法院的通知,告知長城公司在一起訴訟案中敗訴。該訴訟系2007年12月15日由A公司起訴長城公司,要求長城公司承擔連帶賠償責任。A公司是長城公司的用戶,2007年下半年由于A公司在生產(chǎn)中導致有害氣體外泄,給附近居民造成了重大損失,被受害居民索賠2000萬元。A公司認為,本次事故除操作者使用不當外,部分原因是由于設備存在缺陷,因此應承擔連帶責任,A公司起訴長城公司,要求補償500萬元。法院經(jīng)調(diào)查,判定長城公司應賠償300萬元。長城公司此前認為本次事故與產(chǎn)品質量無關,對該訴訟沒有確認負債。法院宣判后,長城公司考慮到與A公司的長遠合作關系以及權威部門對責任的認定,決定服從判決,于2008年2月1日支付了賠償款。
②長城公司為了增強企業(yè)整體實力,于2007年下半年開始啟動大規(guī)模的并購活動。經(jīng)協(xié)商,長城公司決定以30000萬元的價格購入B公司60%的股份。為了籌集該筆資金,長城公司于2008年2月8日發(fā)行了50000萬元可轉換公司債券,除用于支付并購款項外,剩余部分將投入B公司作為流動資金。
、2008年1月15日,長城公司接到甲公司的來函,反映12月1日購入的三臺設備中,其中1臺設備生產(chǎn)的產(chǎn)品總是有嚴重質量問題,系生產(chǎn)設備不合格所致,要求退貨。長城公司經(jīng)檢驗,情況屬實,同意退貨;但同時約定,重新生產(chǎn)一臺合格的設備替換本設備,不退回貨款。2月20日,重新生產(chǎn)的設備運抵甲公司,同時開具了增值稅專用發(fā)票,其成本為320萬元。
2008年1月23日,長城公司收到甲公司退回的該化工設備,同時收到稅務部門開具的進貨退出證明單,開具紅字增值稅專用發(fā)票。
甲公司退回的該設備已無法出售,預計其可變現(xiàn)凈值為5萬元,需計提存貨跌價準備。
、2008年3月5日,在注冊會計師對長城公司的年度審計中,注冊會計師發(fā)現(xiàn),長城公司于2007年3月1日銷售一臺設備給C公司,取得銷售收入500萬元;6個月后又以530萬元的價格購回。長城公司確認了銷售收入500萬元,銷售成本400萬元,同時按回購價530萬元作為存貨的入賬價值。
相關推薦:2009年會計職稱考試十大高效復習方法全攻略