5.混合重組的會(huì)計(jì)處理

　　(1)債務(wù)重組以現(xiàn)金清償債務(wù)、非現(xiàn)金清償債務(wù)、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本、修改其他債務(wù)條件等方式的組合進(jìn)行的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)依次以支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值、債權(quán)人享有股份的公允價(jià)值沖減重組債務(wù)的賬面價(jià)值;涉及延期還款的還應(yīng)減去將來(lái)應(yīng)付的金額，其差額計(jì)入當(dāng)期損益。

　　通俗地說(shuō)，就是將重組債務(wù)的賬面價(jià)值減去債務(wù)重組日抵債資產(chǎn)的公允價(jià)值，再減去將來(lái)應(yīng)付的金額，其差額計(jì)入當(dāng)期損益。同時(shí)將轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。

　　(2)債權(quán)人應(yīng)當(dāng)依次以收到的現(xiàn)金、接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值、債權(quán)人享有股份的公允價(jià)值沖減重組債權(quán)的賬面余額，再減去將來(lái)應(yīng)收金額，再減去已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備，其差額計(jì)入當(dāng)期損益。

　　【例8】甲公司從乙公司購(gòu)入原材料50萬(wàn)元(含稅)，由于財(cái)務(wù)困難無(wú)法歸還，2007年12月10日進(jìn)行債務(wù)重組。

　　重組協(xié)議規(guī)定，甲公司用銀行存款清償10萬(wàn)元;另外用一輛汽車抵償債務(wù)，該汽車原值15萬(wàn)元，已提折舊5萬(wàn)元，公允價(jià)值9萬(wàn)元，未計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備;同時(shí)約定，1年后再支付25萬(wàn)元。甲公司已按債務(wù)重組協(xié)議將資產(chǎn)交付了乙公司。假設(shè)乙公司對(duì)應(yīng)收賬款已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備5萬(wàn)元。

　�、偌坠�(債務(wù)人)的會(huì)計(jì)處理

　　借：固定資產(chǎn)清理 10

　　累計(jì)折舊 5

　　貸：固定資產(chǎn) 15

　　借：應(yīng)付賬款 50

　　營(yíng)業(yè)外支出——資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損失(10-9)1

　　貸：銀行存款 10

　　固定資產(chǎn)清理 10

　　應(yīng)付賬款——債務(wù)重組 25

　　營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得(50-10-9-25)6

　�、谝夜�(債權(quán)人)的會(huì)計(jì)處理

　　借：銀行存款 10

　　固定資產(chǎn) 9(公允價(jià)值)

　　應(yīng)收賬款——債務(wù)重組 25

　　壞賬準(zhǔn)備 5

　　營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失 1

　　貸：應(yīng)收賬款 50

　　本章總結(jié)：債務(wù)重組有一個(gè)前提和一個(gè)結(jié)果;以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)，收到的資產(chǎn)按照公允價(jià)值入賬;抵債的非現(xiàn)金資產(chǎn)作為銷售處理。