2.以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)
(1)對(duì)于債務(wù)人而言,以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)時(shí),應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值超過(guò)抵債資產(chǎn)的公允價(jià)值之間的差額(即債務(wù)重組利得),確認(rèn)為債務(wù)重組利得計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。
用存貨等抵債,相當(dāng)于將存貨出售了,抵債資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額(即資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益),應(yīng)當(dāng)分別下列情況進(jìn)行處理:
、俚謧Y產(chǎn)為存貨的,應(yīng)當(dāng)視同銷售處理,根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14 號(hào)——收入》按其公允價(jià)值確認(rèn)商品銷售收入,計(jì)入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入,同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本。
、 抵債資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的,其公允價(jià)值和賬面價(jià)值的差額,計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出。
、鄣謧Y產(chǎn)為長(zhǎng)期股權(quán)投資的,其公允價(jià)值和賬面價(jià)值的差額,計(jì)入投資收益。
(2)對(duì)于債權(quán)人而言,應(yīng)當(dāng)將重組債權(quán)的賬面余額與受讓資產(chǎn)的公允價(jià)值之間的差額,確認(rèn)為債務(wù)重組損失計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。重組債權(quán)已經(jīng)計(jì)提了減值準(zhǔn)備的,應(yīng)當(dāng)先將上述差額沖減減值準(zhǔn)備,以沖減后的余額,作為債務(wù)重組損失,計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。
債權(quán)人收到存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等抵債資產(chǎn)的,應(yīng)當(dāng)以其公允價(jià)值入賬。
【例2】甲公司從乙公司購(gòu)入原材料50萬(wàn)元(含稅),由于財(cái)務(wù)困難無(wú)法歸還,2007年10月1日進(jìn)行債務(wù)重組。甲公司以一臺(tái)設(shè)備抵償債務(wù)。該設(shè)備賬面原值為70萬(wàn)元,已提折舊30萬(wàn)元,未計(jì)提減值準(zhǔn)備(凈額40);債務(wù)重組日該設(shè)備的公允價(jià)值為35萬(wàn)元。假設(shè)不考慮相關(guān)稅費(fèi)。乙公司對(duì)應(yīng)收賬款已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備4萬(wàn)元。
、偌坠(債務(wù)人)的會(huì)計(jì)處理
借:固定資產(chǎn)清理 40
累計(jì)折舊 30
貸:固定資產(chǎn) 70
借:應(yīng)付賬款 50
營(yíng)業(yè)外支出——資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損失(35-40) 5
貸:固定資產(chǎn)清理 40
營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得(50-35)15
(注:資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損失=資產(chǎn)公允價(jià)值35—資產(chǎn)賬面價(jià)值40(70-30)=-5萬(wàn)元;債務(wù)重組收益=重組債務(wù)賬面價(jià)值50—資產(chǎn)公允價(jià)值35=15萬(wàn)元)
【例4】甲公司從乙公司購(gòu)入原材料50萬(wàn)元(含稅),由于財(cái)務(wù)困難無(wú)法歸還,2007年10月1日進(jìn)行債務(wù)重組。甲公司以長(zhǎng)期股權(quán)投資抵償債務(wù)。該長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面余額為40萬(wàn)元,確定的長(zhǎng)期股權(quán)投資的公允價(jià)值為45萬(wàn)元,未計(jì)提減值準(zhǔn)備;假設(shè)不考慮相關(guān)稅費(fèi)。乙公司對(duì)應(yīng)收賬款已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備4萬(wàn)元。
甲公司(債務(wù)人)的會(huì)計(jì)處理:
借:應(yīng)付賬款 50
貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資 40
投資收益(45-40) 5