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2009年中級會計(jì)實(shí)務(wù)第六章:金融資產(chǎn)復(fù)習(xí)資料

來源:考試吧 2009-01-18 10:28:33 要考試,上考試吧! 會計(jì)職稱萬題庫

  (二)持有至到期投資的會計(jì)處理—持有至到期投資的會計(jì)處理,包括取得投資時(shí)、持有期間和處置時(shí)三個(gè)步驟:

  1.取得時(shí)

  企業(yè)取得的持有至到期投資時(shí),關(guān)鍵是確定投資成本。賬務(wù)處理是:按該投資的面值,借記“持有至到期投資——成本”科目,按支付的價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息,借記“應(yīng)收利息”科目,按實(shí)際支付的金額,貸記“銀行存款”等科目,按其差額,借記或貸記“持有至到期投資——利息調(diào)整”科目。即:

  借:持有至到期投資——成本(即面值)

  貸:銀行存款

  持有至到期投資——利息調(diào)整(折價(jià)購入時(shí))

  2.持有期間

  持有期間主要有二件事:期末計(jì)提利息和期末計(jì)提減值準(zhǔn)備。

  (1) 資產(chǎn)負(fù)債表日,應(yīng)當(dāng)計(jì)算應(yīng)收利息和利息收入

 、賾(yīng)收利息=持有至到期投資面值×票面利率×期限

 、诶⑹杖=持有至到期投資攤余成本×實(shí)際利率×期限

  具體賬務(wù)處理是:

  持有至到期投資為分期付息、一次還本債券投資的,應(yīng)按票面利率計(jì)算確定的應(yīng)收未收利息,借記“應(yīng)收利息”科目,按持有至到期投資攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入,貸記“投資收益”科目,按其差額,借記或貸記“持有至到期投資——利息調(diào)整”科目。

  持有至到期投資為一次還本付息債券投資的,應(yīng)于資產(chǎn)負(fù)債表日按票面利率計(jì)算確定的應(yīng)收未收利息,借記“持有至到期投資——應(yīng)計(jì)利息”科目,按持有至到期投資攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入,貸記“投資收益”科目,按其差額,借記或貸記“持有至到期投資——利息調(diào)整”科目。

  (2)期末計(jì)提減值(見本章最后部分)

  借:資產(chǎn)減值損失

  貸:持有至到期投資減值準(zhǔn)備

  3.處置時(shí)

  (1)出售持有至到期投資,主要是應(yīng)確定轉(zhuǎn)讓損益。具體賬務(wù)處理是:按實(shí)際收到的金額,借記“銀行存款”等科目,按其賬面余額,貸記“持有至到期投資——成本、利息調(diào)整、應(yīng)計(jì)利息”科目,按其差額,貸記或借記“投資收益”科目。已計(jì)提減值準(zhǔn)備的,還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)備。

  (二)持有至到期投資的會計(jì)處理:持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)

  如果將持有至到期投資中途出售,在不符合免責(zé)情況下,應(yīng)將剩余部分重分類為可供出售金融資產(chǎn),按重分類日的公允價(jià)值作為可供出售金融資產(chǎn)的入賬價(jià)值,公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入“資本公積——其他資本公積”。

  具體賬務(wù)處理是:將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)的,應(yīng)在重分類日按其公允價(jià)值,借記“可供出售金融資產(chǎn)”科目,按其賬面余額,貸記“持有至到期投資——成本、利息調(diào)整、應(yīng)計(jì)利息”科目,按其差額,貸記或借記“資本公積——其他資本公積”科目。已計(jì)提減值準(zhǔn)備的,還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)備。

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