定場(chǎng)詩(shī):大雪降,老兩口子爭(zhēng)熱炕。老頭要在炕頭睡,老婆說:不讓!不讓!偏不讓!老頭拿起了頂門棍,老婆抄起了搟面杖。老兩口子打到了大天亮。挺好的熱炕誰(shuí)都沒睡上!
話說中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)是中級(jí)考試最難的一門,那究竟難在哪里呢?本人以為難在難以理解。 難在教材比較枯燥無(wú)味。倘若以理解知識(shí)的角度或者是考生的角度來(lái)看待這個(gè)資產(chǎn),擺脫客觀介紹的口氣,那么知識(shí)點(diǎn)就不會(huì)近在眼前卻又遠(yuǎn)在天邊。所以本連載希望能以考生的理解的角度說說教材中的知識(shí)點(diǎn),幫助大家先理解后記憶,學(xué)習(xí)變的更輕松。
一、主要賬務(wù)處理
相比于交易性金融資產(chǎn)和持有至到期投資,可供出售金融資產(chǎn)既不像交易性金融資產(chǎn)隨時(shí)被處置那樣沒有安全感,也不像持有至到期投資一樣判了無(wú)期那樣沒有激情,用專業(yè)的話說就是持有意圖不明確的資產(chǎn),說白了就是也不是炒幾天就賣,也不是抱著相守一輩子;就像談戀愛中的追求一樣,嘴里說著天長(zhǎng)地久,心里想著先把你騙到手,因此持有意圖不確定最能說明問題了。
正是由于這樣的特點(diǎn),可供出售金融資產(chǎn)(債券)的核算綜合了交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值計(jì)量和持有至到期投資的實(shí)際利率攤銷法計(jì)量?jī)煞N方法。這樣也算是符合了中國(guó)文化的中庸之道,你不是持有意圖不明確嗎?那么我對(duì)你核算也不明確,既然兩個(gè)都不是,那么核算也就兩個(gè)都不是,公允價(jià)值和攤余成本兩條腿走路。
關(guān)于初始計(jì)量,這個(gè)不用說了,態(tài)度不明確的這種持有方式最能左右逢源,比較符合談戀愛心理,成功的概率比較高,所以你的投入都是可以被對(duì)方承認(rèn),可以資本化,那么交易費(fèi)用自然而然就可以資本化,能夠影響攤余成本,用來(lái)計(jì)算你這個(gè)前期投入能夠得到多少的愛情回報(bào)。
借:可供出售金融資產(chǎn)-成本
可供出售金融資產(chǎn)-利息調(diào)整(交易費(fèi)用影響)
應(yīng)收利息
貸:銀行存款
借:應(yīng)收利息
貸:可供出售金融資產(chǎn)-利息調(diào)整
投資收益
關(guān)于攤余成本的理解其實(shí)就不是什么問題,如果你持有至到期投資都搞定了,可供出售金融資產(chǎn)就望風(fēng)披靡了。很多考生不明白這個(gè)道理,以為可供出售金融資產(chǎn)核算怎么這么復(fù)雜,又是公允價(jià)值又是攤余成本的,都暈菜了。其實(shí)很多問題不是問題本身可怕,而是自己先怕了?晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)公允價(jià)值計(jì)量和攤余成本計(jì)量?jī)蓚(gè)方法,算得上是“井水不犯河水”,平常雙方鄰國(guó)相望,雞犬之聲相聞,民至老死不相往來(lái)。只有在公允價(jià)值下降的很厲害的時(shí)候,也就是所謂的持續(xù)性下降了,有減值跡象了,這個(gè)時(shí)候形成的減值才會(huì)影響到攤余成本,這才是兩種核算方法唯一的共同點(diǎn),除此之外誰(shuí)都不認(rèn)識(shí)誰(shuí)。因此該做什么的時(shí)候就做什么,計(jì)算公允價(jià)值的時(shí)候不需要考慮攤余成本,做攤余成本的時(shí)候不需要考慮公允價(jià)值,就是這么簡(jiǎn)單。
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