10．債務(wù)重組及非貨幣性資產(chǎn)交換＋XXXX專題。

　　 【經(jīng)典例題】A公司對(duì)B公司進(jìn)行長(zhǎng)期股權(quán)投資，有關(guān)資料如下：
　　 （1）A公司于2007年1月1日用廠房投資于B公司，取得B公司30％的股權(quán)，對(duì)B公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)政策具有重大影響。投出廠房的賬面原價(jià)為3000萬元，已提折舊500萬元，未計(jì)提資產(chǎn)減值；該廠房在投資日的公允價(jià)值為3200萬元。投資各方約定，按照投入資產(chǎn)的公允價(jià)值作為廠房的入賬價(jià)值；實(shí)收資本按照注冊(cè)資本10000萬元的30％入賬。
　　 （2）B公司2007年5月分配2006年利潤(rùn)，對(duì)投資者分配利潤(rùn)共計(jì)400萬元。
　　 （3）B公司2007年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)為2000萬元，按實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積。
　　 （4）2008年6月分配2007年利潤(rùn)500萬元。
　　 （5）2008年B公司發(fā)生虧損1500萬元；2008年B公司由于可供出售金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)增加資本公積200萬元。
　　 【要求】
　　 (1)編制A公司2007年和2008年與投資有關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄（假定長(zhǎng)期股權(quán)投資未發(fā)生減值）；
　　 (2)計(jì)算A公司2008年12月31日長(zhǎng)期股權(quán)投資賬戶的余額。
　　 （3）編制B公司接受投資的會(huì)計(jì)分錄。
　　 【答案及解析】
　　 (1)A公司有關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄：
　　 ①投資時(shí)：
　　 借：固定資產(chǎn)清理 2500
　　 累計(jì)折舊 500
　　 貸：固定資產(chǎn) 3000
　　 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—B公司(投資成本) 3200
　　 貸：固定資產(chǎn)清理 2500
　　 營(yíng)業(yè)外收入——資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益（3200－2500）700
　　 ②2007年5月分配利潤(rùn)
　　 借：應(yīng)收股利 （400×30％） 120
　　 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資—B公司(投資成本) 120
　　 借：銀行存款 150
　　 貸：應(yīng)收股利 150
　　 ③2007年B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)，A公司確認(rèn)投資收益：
　　 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—B公司(損益調(diào)整)600
　　 貸：投資收益(2000×30%) 600
　　 ④2008年6月B公司宣告發(fā)放股利：
　　 借：應(yīng)收股利 （500×30％） 150
　　 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資—B公司(損益調(diào)整) 150
　　 借：銀行存款 150
　　 貸：應(yīng)收股利 150
　　 ⑤ 2008年B公司虧損50萬元，A公司確認(rèn)投資損失：
　　 借：投資收益 （1500萬×30%） 450
　　 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資—B公司(損益調(diào)整) 450
　　 調(diào)整B公司資本公積變動(dòng)：
　　 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—B公司(其他權(quán)益變動(dòng)) （200×30％）60
　　 貸：資本公積—其他資本公積 60
　　 (2)A公司2008年12月31日長(zhǎng)期股權(quán)投資賬戶的余額=投資成本明細(xì)賬金額3080萬元+損益調(diào)整0萬元+其他權(quán)益變動(dòng)60萬元=3140萬元。
　　 (3) 編制B公司接受投資的會(huì)計(jì)分錄
　　 借：固定資產(chǎn) 3200
　　 貸：實(shí)收資本 （10000×30％）3000
　　資本公積——資本溢價(jià) 200

　　 11．收入專題。

　　【經(jīng)典例題1】天壇股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱天壇公司）為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17%。天壇公司銷售商品和提供勞務(wù)均為主營(yíng)業(yè)務(wù)；商品銷售價(jià)格除特別注明外均不含增值稅額，所有勞務(wù)均屬于工業(yè)性勞務(wù)；銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。2007年12月，天壇公司銷售商品和提供勞務(wù)的資料如下：
　　（1）12月1日，對(duì)A公司銷售商品一批，增值稅專用發(fā)票上注明銷售價(jià)格為200萬元，增值稅額為34萬元。提貨單和增值稅專用發(fā)票已交A公司，A公司已承諾付款。為及時(shí)收回貨款，給予A公司的現(xiàn)金折扣條件如下：2/10，1/20，N/30（假定計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)不考慮增值稅因素）。該批商品的實(shí)際成本為160萬元。12月8日，收到A公司支付的、扣除所享受現(xiàn)金折扣金額后的款項(xiàng)，并存入銀行。
　　（2）12月2日，收到B公司來函，要求對(duì)當(dāng)年11月10日所購商品在價(jià)格上給予8%的折讓（天壇公司在該批商品售出時(shí)確認(rèn)收入300萬元，已收款）。經(jīng)查核，該批商品外觀存在質(zhì)量問題。天壇公司同意了B公司提出的折讓要求。當(dāng)日，收到B公司交來的稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的索取折讓證明單，并開具紅字增值稅專用發(fā)票。折讓款項(xiàng)已退回客戶。
　　（3）12月4日，與C公司簽訂協(xié)議，向C公司銷售商品一批，增值稅專用發(fā)票上注明銷售價(jià)格為200萬元，增值稅額為34萬元；該協(xié)議規(guī)定，天壇公司應(yīng)在2008年5月1日將該批商品購回，回購價(jià)為220萬元（不含增值稅額）。商品已發(fā)出，款項(xiàng)已收到。該批商品的實(shí)際成本為180萬元。
　�。�4）12月14日，與D公司簽訂合同，以分期收款方式向D公司銷售商品一批。該批商品的銷售價(jià)格為200萬元，實(shí)際成本為160萬元，提貨單已交D公司。該合同規(guī)定，該商品價(jià)款及增值稅分四次等額收取。第一筆款項(xiàng)已于當(dāng)日收到，存入銀行。剩下三筆款項(xiàng)的收款日期分別為2008年1月14日、2月14日和3月14日。假設(shè)稅收收入與會(huì)計(jì)收入一致；1年以內(nèi)不考慮貨幣時(shí)間價(jià)值。
　　 (5)12月15日，與E公司簽訂一項(xiàng)設(shè)備維修合同。該合同規(guī)定，該設(shè)備維修總價(jià)款為100萬元（不含增值稅額），于維修任務(wù)完成并驗(yàn)收合格后一次結(jié)清。12月31日，該設(shè)備維修任務(wù)完成并經(jīng)E公司驗(yàn)收合格。天壇公司實(shí)際發(fā)生的維修費(fèi)用為60萬元（均為修理人員工資）。12月31日，鑒于E公司發(fā)生重大財(cái)務(wù)困難，天壇公司預(yù)計(jì)很可能收到的維修款為80萬元（含增值稅額）。
　　（6）12月25日，與F公司簽訂協(xié)議，委托其代銷商品一批。根據(jù)代銷協(xié)議，F(xiàn)公司對(duì)外售價(jià)由天壇公司確定，F(xiàn)公司按售價(jià)的10％收取手續(xù)費(fèi)。該批商品的售價(jià)為100萬元（不含增值稅額），實(shí)際成本為80萬元。商品已運(yùn)往F公司。12月31日，天壇公司收到F公司開來的代銷清單，列明已售出該批商品的60%，款項(xiàng)尚未收到。
　�。�7）12月31日，與G公司簽訂一件特制商品的合同。該合同規(guī)定，商品總價(jià)款為60萬元（不含增值稅額），自合同簽訂日起2個(gè)月內(nèi)交貨。合同簽訂日，收到C公司預(yù)付的款項(xiàng)20萬元，并存入銀行。商品制造工作尚未開始。
　�。�8）12月31日，與H公司簽訂協(xié)議銷售商品一批，增值稅專用發(fā)票上注明銷售價(jià)格為200萬元，增值稅額為34萬元。商品已發(fā)出，款項(xiàng)已收到。該協(xié)議規(guī)定，該批商品銷售價(jià)格的20%屬于商品售出后5年內(nèi)提供修理服務(wù)的服務(wù)費(fèi)。該批商品的實(shí)際成本為160萬元。
　�。�9）12月31日，收到A公司退回的當(dāng)月2日所購商品的20%。經(jīng)查核，該批商品存在質(zhì)量問題，天壇公司同意了A公司的退貨要求。當(dāng)日，收到A公司交來的稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的進(jìn)貨退出證明單，并開具紅字增值稅專用發(fā)票和支付退貨款項(xiàng)。
　�。�10）天壇公司經(jīng)營(yíng)以舊換新業(yè)務(wù)，12月31日銷售W產(chǎn)品2件，單價(jià)為5.85萬元（含稅價(jià)格），單位銷售成本為3萬元；同時(shí)收回2件同類舊商品，每件回收價(jià)為1000元（不考慮增值稅）。天壇公司收到扣除舊商品的款項(xiàng)存入銀行。
　�。�11）12月初，“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”科目余額未86萬元，12月5日已交納增值稅；本月進(jìn)項(xiàng)稅額112萬元，銷項(xiàng)稅額如上資料。

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