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　　考情分析

　　2005年本章考了一個綜合題。本章與會計政策、估計變更和差錯更正都具有一個共同的特征，即具有綜合性。資產(chǎn)負(fù)債表日后事項可以是一個有關(guān)銷售退回的事項，也可以是一個計提減值準(zhǔn)備的事項，比如在資產(chǎn)負(fù)債表日之前企業(yè)計提了減值準(zhǔn)備，在資產(chǎn)負(fù)債表日后期間有進(jìn)一步證據(jù)表明之前提取的減值準(zhǔn)備金額不夠，這種情況都適宜出綜合題。本章在2006年和2007年所占的分值較小，不過在2008年的應(yīng)試學(xué)習(xí)中，考生仍應(yīng)按綜合題來準(zhǔn)備。本章比較重要。

　　最近三年本章考試題型、分值分布

　　本章主要講解三節(jié)的內(nèi)容：
　　第一節(jié)　　資產(chǎn)負(fù)債表日后事項概述
　　第二節(jié)　　資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項
　　第三節(jié)　　資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項

第一節(jié)　資產(chǎn)負(fù)債表日后事項概述

　　一、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的概念與特點

　　資產(chǎn)負(fù)債表日后事項，是指資產(chǎn)負(fù)債表日至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之間發(fā)生的有利或不利事項。

　　四個特點：

　�。ㄒ唬┵Y產(chǎn)負(fù)債表日是指會計年度末和會計中期期末。按照《會計法》規(guī)定，我國的會計年度采用公歷年度，即l月1日至l2月31日。因此，年度資產(chǎn)負(fù)債表日是指每年的l2月31日，中期資產(chǎn)負(fù)債表日是指各會計中期期末，包括月末、季末和半年末。比如某企業(yè)提供的是半年度報告，那么資產(chǎn)負(fù)債表日可以是6月30日。

　�。ǘ�）財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日是指董事會或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)財務(wù)報告報出的日期。通常是指對財務(wù)報告的內(nèi)容負(fù)有法律責(zé)任的單位或個人批準(zhǔn)財務(wù)報告對外公布的日期。

　　公司制企業(yè)（包括有限責(zé)任公司和股份有限公司），董事會有權(quán)批準(zhǔn)對外公布財務(wù)報告。因此，公司制企業(yè)財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日是指董事會批準(zhǔn)財務(wù)報告報出的日期，不是股東大會審議批準(zhǔn)的日期，也不是注冊會計師出具審計報告的日期。非公司制企業(yè)，財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日是指經(jīng)理（廠長）會議或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)財務(wù)報告報出的日期。

　�。ㄈ�）資產(chǎn)負(fù)債表日后事項包括有利事項和不利事項，即對于資產(chǎn)負(fù)債表日后有利或不利事項的處理原則相同。

　�。ㄋ模┵Y產(chǎn)負(fù)債表日后事項不是在這個特定期間內(nèi)發(fā)生的全部事項，而是與資產(chǎn)負(fù)債表日存在狀況有關(guān)的事項，或雖然與資產(chǎn)負(fù)債表日存在狀況無關(guān)，但對企業(yè)財務(wù)狀況具有重大影響的事項。
　　
　　二、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項涵蓋的期間

　　資產(chǎn)負(fù)債表日后事項涵蓋的期間是資產(chǎn)負(fù)債表日后至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之間。這一期間包括：

　　（一）報告年度次年的1月1日或報告期間下一期第一天至董事會或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)財務(wù)報告對外公布的日期，即以董事會或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)財務(wù)報告對外公布的日期為截止日期。

　　比如某公司2007年的年報在2008年4月30日之前批準(zhǔn)報出，那么2007年資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的期間就是從2008年1月1日～2008年4月30日。根據(jù)我國的實際情況，一般都會在每年的4月30日之前批準(zhǔn)報出上年的財務(wù)報告，但也會有些特殊情況。又比如某公司2008年3月1日開董事會批準(zhǔn)報出2007年的年度財務(wù)報告，則資產(chǎn)負(fù)債表日后期間是從2008年1月1日～2008年3月1日。

　�。ǘ�）董事會或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)財務(wù)報告對外公布的日期，與實際對外公布日之間發(fā)生的與資產(chǎn)負(fù)債表日后事項有關(guān)的事項，由此影響財務(wù)報告對外公布日期的，應(yīng)以董事會或類似機(jī)構(gòu)再次批準(zhǔn)財務(wù)報告對外公布的日期為截止日期。接上例，如果該公司在2008年3月5日又發(fā)生了新的事項，影響上年度的報告，則董事會可能再次開會審議批準(zhǔn)3月5日發(fā)生的事項，第二次董事會會議可能調(diào)整到3月15日，這種情況下，應(yīng)該將3月15日，即董事會再次批準(zhǔn)的時間作為判斷資產(chǎn)負(fù)債表日后事項涵蓋期間的依據(jù)。

　　三、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的內(nèi)容

　　資產(chǎn)負(fù)債表日后事項包括資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項和資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項。

　　（一）調(diào)整事項

　　資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項，是指對資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在的情況提供了新的或進(jìn)一步證據(jù)的事項。
　　調(diào)整事項的特點是：（1）在資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在，資產(chǎn)負(fù)債表日后得以證實的事項；（2）對按資產(chǎn)負(fù)債表日存在狀況編制的財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響的事項。

　　注：若不足以影響我們對財務(wù)報告的閱讀，或者對報告的閱讀不足以導(dǎo)致我們決策上的差別，影響非常小，那么我們就不將其認(rèn)定為資產(chǎn)負(fù)債表日后事項。

　　比如，2007年11月15日Ａ公司向Ｂ公司銷售一批商品，之后Ｂ公司發(fā)生財務(wù)困難，未能及時付款，到2007年12月31日，Ａ公司據(jù)估計對該項應(yīng)收賬款計提了20%的壞賬準(zhǔn)備，2008年1月15日Ｂ公司倒閉。根據(jù)法院所裁定清償?shù)捻樞�，Ａ公司的銷貨款預(yù)計只能收回20%，此時應(yīng)補(bǔ)提60%的壞賬準(zhǔn)備。該事項影響重大，且在資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在，日后進(jìn)一步發(fā)展的，應(yīng)按照日后調(diào)整事項處理。

　　又比如，2007年12月1日，Ａ公司銷售一批商品給Ｂ公司，銷售后Ｂ公司發(fā)來一份傳真說明產(chǎn)品質(zhì)量有問題要求退貨，2008年1月20日Ｂ公司將產(chǎn)品退回給Ａ公司，那么對Ａ公司來說，在2007年銷售時確認(rèn)了收入，但對方提出退貨要求時因為并未真正收到退貨，故沒有做銷售退回的處理。而2008年1月份有了新的證據(jù)，即收到了退回的商品，這種情況應(yīng)將銷售退回的金額調(diào)整報告年度（2007年度）的財務(wù)報告。

　　企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項，通常包括下列各項：

　�。�1）資產(chǎn)負(fù)債表日后訴訟案件結(jié)案，法院判決證實了企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在現(xiàn)時義務(wù)，需要調(diào)整原先確認(rèn)的與該訴訟案件相關(guān)的預(yù)計負(fù)債，或確認(rèn)一項新負(fù)債；

　　（2）資產(chǎn)負(fù)債表日后取得確鑿證據(jù)，表明某項資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日發(fā)生了減值或者需要調(diào)整該項資產(chǎn)原先確認(rèn)的減值金額；

　�。�3）資產(chǎn)負(fù)債表日后進(jìn)一步確定了資產(chǎn)負(fù)債表日前購入資產(chǎn)的成本或售出資產(chǎn)的收入；（4）資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)現(xiàn)了財務(wù)報表舞弊或差錯。

　　【例17－3】甲公司2007年度財務(wù)報告經(jīng)董事會批準(zhǔn)對外公布的日期為2008年3月30日，實際對外公布的日期為2008年4月3日。甲公司2008年1月1日至4月3日發(fā)生的下列事項中，應(yīng)當(dāng)作為資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項核算的有（�。�。

　　A.3月1日發(fā)現(xiàn)2007年10月接受捐贈獲得的一項固定資產(chǎn)尚未入賬。
　　B.3月11日臨時股東大會決議購買乙公司51%的股權(quán)并于4月2日執(zhí)行完畢。
　　C.4月2日甲公司為從丙銀行借入8 000萬元長期借款而簽訂重大資產(chǎn)抵押合同。
　　D.2月1日與丁公司簽訂的債務(wù)重組協(xié)議執(zhí)行完畢，該債務(wù)重組協(xié)議系甲公司于2008年1月5日與丁公司簽訂。
　　E.3月10日甲公司被法院判決敗訴并要求支付賠款1 000萬元，對此項訴訟甲公司已于2007年年末確認(rèn)預(yù)計負(fù)債800萬元。

　　【答疑編號11170101：針對該題提問】
　　【答案】AE
　　【解析】選項Ａ，在日后期間發(fā)現(xiàn)報告年度的差錯，報告年度資產(chǎn)負(fù)債表日反映的財務(wù)狀況有問題，應(yīng)作為調(diào)整事項；選項B、C、D，在報告年度資產(chǎn)負(fù)債表日并不存在，不屬于調(diào)整事項，而是非調(diào)整事項，只需要表外披露；選項Ｅ，日后期間有進(jìn)一步的證據(jù)表明之前確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債金額不夠，應(yīng)調(diào)整預(yù)計負(fù)債的金額。

2008會計職稱《中級會計實務(wù)》講義17（徐經(jīng)長）