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北京安通學(xué)校2008年中級會計實(shí)務(wù)輔導(dǎo)講義
第一章 總論
第四節(jié) 會計要素及其確認(rèn)
一、會計要素概念
會計要素,是指按照交易或事項的經(jīng)濟(jì)特征所作的基本分類,分為反映企業(yè)財務(wù)狀況的會計要素和反映企業(yè)經(jīng)營成果的會計要素。
二、反映企業(yè)財務(wù)狀況的會計要素及其確認(rèn)
反映企業(yè)財務(wù)狀況的會計要素包括資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益。
(一)資產(chǎn)
1.資產(chǎn)的定義
資產(chǎn),是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。根據(jù)資產(chǎn)的定義,資產(chǎn)具有以下幾個方面的特征:
。╨)資產(chǎn)預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益;
(2)資產(chǎn)應(yīng)為企業(yè)擁有或者控制的資源;
(3)資產(chǎn)是由企業(yè)過去的交易或者事項形成的。
2.資產(chǎn)的確認(rèn)條件
將一項資源確認(rèn)為資產(chǎn),需要符合資產(chǎn)的定義,并同時滿足以下兩個條件:
(1)與該資源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè);
。2)該資源的成本或者價值能夠可靠地計量。
。ǘ┴(fù)債
1.負(fù)債的定義
負(fù)債,是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)。根據(jù)負(fù)債的定義,負(fù)債具有以下幾個方面的特征:
。1)負(fù)債是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù);
。2)負(fù)債的清償預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè);
。3)負(fù)債是由企業(yè)過去的交易或者事項形成的。
2.負(fù)債的確認(rèn)條件
將一項義務(wù)確認(rèn)為負(fù)債,需要符合負(fù)債的定義,并同時滿足以下兩個條件:
。1)與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè);(北京安通學(xué)校提供)
。2)未來流出的經(jīng)濟(jì)利益的金額能夠可靠地計量。
。ㄈ┧姓邫(quán)益
1.所有者權(quán)益的定義
所有者權(quán)益,是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后,由所有者享有的剩余權(quán)益。公司的所有者權(quán)益又稱為股東權(quán)益。所有者權(quán)益是所有者對企業(yè)資產(chǎn)的剩余索取權(quán)。
2.所有者權(quán)益的來源構(gòu)成
所有者權(quán)益按其來源主要包括所有者投入的資本、直接計入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益等。
所有者投入的資本,是指所有者投入企業(yè)的資本部分,它既包括構(gòu)成企業(yè)注冊資本或者股本部分的金額,也包括投入資本超過注冊資本或者股本部分的金額,即資本溢價或者股本溢價。
直接計入所有者權(quán)益的利得和損失,是指不應(yīng)計入當(dāng)期損益、會導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關(guān)的利得或者損失。其中,利得是指由企業(yè)非日;顒铀纬傻摹䦟(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流入;損失是指由企業(yè)非日;顒铀l(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流出。
留存收益,是企業(yè)歷年實(shí)現(xiàn)的凈利潤留存于企業(yè)的部分,主要包括計提的盈余公積和未分配利潤。
3.所有者權(quán)益的確認(rèn)條件
由于所有者權(quán)益體現(xiàn)的是所有者在企業(yè)中的剩余權(quán)益,因此,所有者權(quán)益的確認(rèn)主要依賴于其他會計要素,尤其是資產(chǎn)和負(fù)債的確認(rèn);所有者權(quán)益金額的確定也主要取決于資產(chǎn)和負(fù)債的計量。
三、反映企業(yè)經(jīng)營成果的會計要素及其確認(rèn)
反映企業(yè)經(jīng)營成果的會計要素包括收入、費(fèi)用和利潤。
(一)收入
1.收入的定義
收入,是指企業(yè)在日;顒又行纬傻、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入根據(jù)收入的定義,收入具有以下幾個方面的特征:
。1)收入應(yīng)當(dāng)是企業(yè)在日;顒又行纬傻;
。2)收入應(yīng)當(dāng)會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益的流入,該流入不包括所有者投入的資本;
。3)收入應(yīng)當(dāng)最終會導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加。
2.收入的確認(rèn)條件
收入在確認(rèn)時除了應(yīng)當(dāng)符合收入定義外,還應(yīng)當(dāng)滿足嚴(yán)格的確認(rèn)條件。收入的確認(rèn)至少應(yīng)當(dāng)同時符合以下條件:
。1)與收入相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益應(yīng)當(dāng)很可能流入企業(yè);
。2)經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)的結(jié)果會導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)的增加或者負(fù)債的減少;
(3)經(jīng)濟(jì)利益的流入額能夠可靠地計量。
。ǘ┵M(fèi)用
1.費(fèi)用的定義
費(fèi)用,是指企業(yè)在日;顒又邪l(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。根據(jù)費(fèi)用的定義,費(fèi)用具有以下幾個方面的特征:
。1)費(fèi)用應(yīng)當(dāng)是企業(yè)在日;顒又邪l(fā)生的;(北 京 安 通 學(xué) 校 提 供)
(2)費(fèi)用應(yīng)當(dāng)會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益的流出,該流出不包括向所有者分配的利潤;
。3)費(fèi)用應(yīng)當(dāng)最終會導(dǎo)致所有者權(quán)益的減少。
2.費(fèi)用的確認(rèn)條件
費(fèi)用的確認(rèn)除了應(yīng)當(dāng)符合費(fèi)用定義外,還應(yīng)當(dāng)滿足嚴(yán)格的確認(rèn)條件,費(fèi)用的確認(rèn)至少應(yīng)當(dāng)同時符合以下條件:
。1)與費(fèi)用相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益應(yīng)當(dāng)很可能流出企業(yè);
(2)經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的結(jié)果會導(dǎo)致資產(chǎn)的減少或者負(fù)債的增加;
。3)經(jīng)濟(jì)利益的流出額能夠可靠計量。
。ㄈ├麧
1.利潤的定義
利潤,是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。反映的是企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績情況,是業(yè)績考核的重要指標(biāo)。
2.利潤的來源構(gòu)成
利潤包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失等。其中,收入減去費(fèi)用后的凈額反映的是企業(yè)日常活動的業(yè)績,直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失反映的是企業(yè)非日;顒拥臉I(yè)績直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失,是指應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益、最終會引起所有者權(quán)益發(fā)生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關(guān)的利得或者損失。
3.利潤的確認(rèn)條件
利潤反映的是收入減去費(fèi)用、利得減去損失后的凈額,因此,利潤的確認(rèn)主要依賴于收入和費(fèi)用以及利得和損失的確認(rèn),其金額的確定也主要取決于收入、費(fèi)用、利得、損失金額的計量。
第五節(jié) 會計計量
一、會計計量基本要求和會計計量屬性的構(gòu)成
企業(yè)在將符合確認(rèn)條件的會計要素登記入賬并列報于財務(wù)報表時,應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的會計計量屬性進(jìn)行計量,確定其金額。
會計計量屬性主要包括歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價值。
二、會計計量屬性的應(yīng)用原則
企業(yè)在對會計要素進(jìn)行計量時,一般應(yīng)當(dāng)采用歷史成本。在某些情況下,為了提高會計信息質(zhì)量,實(shí)現(xiàn)財務(wù)報告目標(biāo),企業(yè)會計準(zhǔn)則允許采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價值計量的,應(yīng)當(dāng)保證所確定的會計要素金額能夠取得并可靠計量,如果這些金額無法取得或者可靠地計量的,則不允許采用其他計量屬性。
第六節(jié) 財務(wù)報告
一、財務(wù)報告的構(gòu)成
財務(wù)報告,是指企業(yè)對外提供的反映企業(yè)某一特定日期的財務(wù)狀況和某一會計期間的經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等會計信息的文件。
財務(wù)報告包括財務(wù)報表和其他應(yīng)當(dāng)在財務(wù)報告中披露的相關(guān)信息和資料。
二、財務(wù)報表的組成
財務(wù)報表至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表等報表及其附注小企業(yè)編制的財務(wù)報表可以不包括現(xiàn)金流量表。(北京安通學(xué)校提供)
資產(chǎn)負(fù)債表是反映企業(yè)在某一特定日期的財務(wù)狀況的會計報表。
利潤表是反映企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果的會計報表。
現(xiàn)金流量表是反映企業(yè)在一定會計期間的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入和流出的會計報表
附注是對在會計報表中列不項目所作的進(jìn)一步說明,以及對未能在這些報表中列示項目的說明等。
2008年北京安通學(xué)!吨屑墪媽(shí)務(wù)》講義連載(1)
2008會計職稱考試《中級經(jīng)濟(jì)法》各章考點(diǎn)分析
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