四、生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間的歸集和分配【★2013年多選題、2012年單選題】

　　(一)在產(chǎn)品數(shù)量的核算

　　在產(chǎn)品是指沒有完成全部生產(chǎn)過程、不能作為商品銷售的產(chǎn)品，包括正在車間加工中的在產(chǎn)品(包括正在返修的廢品)和已經(jīng)完成一個或幾個生產(chǎn)步驟但還需要繼續(xù)加工的半成品(包括未經(jīng)驗收入庫的產(chǎn)品和等待返修的廢品)兩部分。

　　(二)完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間費用的分配

　　月末如果既有完工產(chǎn)品又有在產(chǎn)品，產(chǎn)品成本明細賬中歸集的月初在產(chǎn)品生產(chǎn)成本與本月發(fā)生的成本之和，則應(yīng)當在完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品之間，采用適當?shù)姆峙浞椒ㄟM行分配，以計算完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品的成本。

　　常見的分配方法有：

　　1.不計算在產(chǎn)品成本法

　　產(chǎn)品每月發(fā)生的成本，全部由完工產(chǎn)品負擔(dān)，其每月發(fā)生的成本之和即為每月完工產(chǎn)品成本。這種方法適用于各月末在產(chǎn)品數(shù)量很小的產(chǎn)品。

　　2.在產(chǎn)品按固定成本計算法

　　各月末在產(chǎn)品的成本固定不變。這種方法適用于產(chǎn)品數(shù)量較多，但各月變化不大的產(chǎn)品或月末在產(chǎn)品數(shù)量很小的產(chǎn)品。

　　3.在產(chǎn)品按所耗直接材料成本計價法

　　月末在產(chǎn)品只計算其所耗直接材料成本，不計算直接人工等加工成本。這種方法適用于各月月末在產(chǎn)品數(shù)量較多、各月在產(chǎn)品數(shù)量變化也較大，直接材料成本在生產(chǎn)成本中所占比重較大且材料在生產(chǎn)開始時一次就全部投入的產(chǎn)品。

　　4.約當產(chǎn)量比例法

　　應(yīng)將月末在產(chǎn)品數(shù)量按照完工程度折算為相當于完工產(chǎn)品的產(chǎn)量，即約當產(chǎn)量，然后按照完工產(chǎn)品產(chǎn)量與月末在產(chǎn)品約當產(chǎn)量的比例分配計算完工產(chǎn)品成本和月末在產(chǎn)品成本。這種方法適用于產(chǎn)品數(shù)量較多，各月在產(chǎn)品數(shù)量變化也較大，且生產(chǎn)成本中直接材料成本和直接人工等加工成本的比重相差不大的產(chǎn)品。

　　5.在產(chǎn)品按定額成本計價法

　　月末在產(chǎn)品成本按定額成本計算，該種產(chǎn)品的全部成本(如果有月初在產(chǎn)品，包括月初在產(chǎn)品成本在內(nèi))減去按定額成本計算的月末在產(chǎn)品成本，余額作為完工產(chǎn)品成本;每月生產(chǎn)成本脫離定額的節(jié)約差異或超支差異全部計入當月完工產(chǎn)品成本。這種方法適用于各項消耗定額或成本定額比較準確、穩(wěn)定，而且各月末在產(chǎn)品數(shù)量變化不是很大的產(chǎn)品。

　　6.定額比例法

　　產(chǎn)品的生產(chǎn)成本在完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品之間按照兩者的定額消耗量或定額成本比例分配。這種方法適用于各項消耗定額或成本定額比較準確、穩(wěn)定，但各月末在產(chǎn)品數(shù)量變動較大的產(chǎn)品。本月發(fā)生的生產(chǎn)成本和月初、月末在產(chǎn)品及本月完工產(chǎn)品成本四項成本的關(guān)系可用下列公式表達：月初在產(chǎn)品成本+本月發(fā)生生產(chǎn)成本=本月完工產(chǎn)品成本+月末在產(chǎn)品成本

　　在完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品之間分配成本的方法有兩種：一是“分配法”，將前兩項之和按一定比例在后兩項之間進行分配，從而求得完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品的成本;二是“倒擠法”，即先確定月末在產(chǎn)品成本，再用待分配費用減月末在產(chǎn)品成本得出完工產(chǎn)品的成本。

　　【例題16·不定項選擇題】某企業(yè)A產(chǎn)品經(jīng)過兩道工序加工完成。A產(chǎn)品耗用的原材料在開始生產(chǎn)時一次投入。生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間分配采用約當產(chǎn)量比例法。2012年2月A產(chǎn)品有關(guān)的資料如下：

　　(1)本月完工產(chǎn)品1300件。月末在產(chǎn)品數(shù)量及完工程度為：第一道工序500件，本工序在產(chǎn)品完工程度相當于完工產(chǎn)成品的30%;第二道工序200件，本工序在產(chǎn)品完工程度相當于完工產(chǎn)成品的80%，見表一。

　　表一：各工序約當產(chǎn)量計算表有關(guān)資料：

　　(2)產(chǎn)品成本計算單有關(guān)資料，見表二。

　　表二：產(chǎn)品成本計算單有關(guān)資料：

　　要求：根據(jù)上述資料�；卮鸬�(1)～(3)題。

　　(1)對業(yè)務(wù)(1)的下列表述中，正確的是(　　)。

　　A.A在產(chǎn)品的完工程度應(yīng)按50%計算

　　B.A在產(chǎn)品的在第l工序的約當產(chǎn)量為l50件

　　C.A在產(chǎn)品的在第2工序的約當產(chǎn)量為l60件

　　D.A在產(chǎn)品的約當產(chǎn)量為350件

　　【答案】BC

　　【解析】第1工序的完工程度為30%，約當產(chǎn)量為l50件，第2工序約當產(chǎn)量為160件，A在產(chǎn)品的約當產(chǎn)量合計為310件。

　　(2)下列有關(guān)A產(chǎn)品成本的提法中，恰當?shù)氖?　　)。

　　A.完工產(chǎn)品應(yīng)負擔(dān)的直接材料費用為58500元

　　B.完工產(chǎn)品應(yīng)負擔(dān)的直接材料費用為72670元

　　C.完工產(chǎn)品應(yīng)負擔(dān)的直接人工費用為104000元

　　D.完工產(chǎn)品應(yīng)負擔(dān)的制造費用為6200元

　　【答案】AC

　　【解析】完工產(chǎn)品中直接材料費用=90000÷(1300+500+200)× 1300=58500(元);

　　直接人工費用=128800÷(1300 4-310)× 1300=104000(元);

　　制造費用為=32200÷(13004-310)×1300=26000(元)。

　　(3)月末A產(chǎn)品的在產(chǎn)品成本為(　　)元。

　　A.31500

　　B.62500

　　C.77000

　　D.188500

　　【答案】B

　　【解析】月末在產(chǎn)品中直接材料費用=90000÷(13004-500+200)×700=31500(元);直接人工費用=128800÷(1300 4-310)×310=24800(元);制造費用為=32200÷(13004-310)× 310

　　=6200(元)。月末在產(chǎn)品成本應(yīng)為月末在產(chǎn)品應(yīng)負擔(dān)的料工費的=31500-24800+6200=62500(元)。

　　【例題17·單選題】如果企業(yè)月末在產(chǎn)品數(shù)量較多，各月在產(chǎn)品數(shù)量變化較大，產(chǎn)品成本中直接材料和直接人工等加工成本的比重相差不大，月末生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間分配可采用的方法是(　　)。

　　A.不計算在產(chǎn)品成本法

　　B.約當產(chǎn)量比例法

　　C.在產(chǎn)品成本按固定成本計算法

　　D.在產(chǎn)品成本按所耗直接材料成本計價法

　　【答案】B

　　【解析】約當產(chǎn)量比例法適用于月末在產(chǎn)品數(shù)量較多，各月在產(chǎn)品數(shù)量變化也較大，且生產(chǎn)成本中直接材料成本和直接人工等加工成本的比重相差不大的產(chǎn)品。

　　相關(guān)推薦：

　　2014會計職稱《初級會計實務(wù)》標準預(yù)測題匯總

　　初級會計職稱考試《初級會計實務(wù)》歷年真題匯總

　　2014會計職稱《初級會計實務(wù)》專項習(xí)題及解析匯總

　　2014會計職稱《初級會計實務(wù)》考情分析及考點匯總