(四)輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配【★2013年單選題】

　　輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配，是通過“輔助生產(chǎn)成本”科目進(jìn)行的。輔助生產(chǎn)費(fèi)用一般有兩種歸集方式：一是先記入“制造費(fèi)用”科目及所屬明細(xì)賬的借方進(jìn)行歸集，然后再從其貸方直接轉(zhuǎn)入或分配轉(zhuǎn)入“輔助生產(chǎn)成本”科目及所屬明細(xì)賬的借方;二是不通過“制造費(fèi)用”科目核算，直接記入“輔助生產(chǎn)成本”科目及其所屬明細(xì)賬的借方。

　　分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用的方法主要有直接分配法、交互分配法、按計(jì)劃成本分配法、順序分配法和代數(shù)分配法等。

　　【例題10·多選題】輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配方法主要包括(　　)。

　　A.代數(shù)分配法

　　B.按計(jì)劃成本分配法

　　C.交互分配法

　　D.順序分配法

　　【答案】ABCD

　　【解析】輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配方法主要有直接分配法、交互分配法、按計(jì)劃成本分配法、順序分配法和代數(shù)分配法等。

　　【例題11·判斷題】采用交互分配法分配輔助生產(chǎn)成本，各輔助生產(chǎn)車間交互分配后的實(shí)際費(fèi)用為交互前的費(fèi)用加上交互分配轉(zhuǎn)入的費(fèi)用。(　　)

　　【答案】×

　　【解析】采用交互分配法分配生產(chǎn)成本，各輔助生產(chǎn)車間交互分配后的實(shí)際費(fèi)用為交互前的費(fèi)用加上交互分配轉(zhuǎn)入的費(fèi)用，減去交互分配轉(zhuǎn)出的費(fèi)用。

　　【例題l2·不定項(xiàng)選擇題】假定某工業(yè)企業(yè)設(shè)有機(jī)修和供電兩個(gè)輔助生產(chǎn)車間，采用交互分配法進(jìn)行輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配。

　　(1)2013年5月在分配輔助生產(chǎn)車間費(fèi)用以前，機(jī)修車間費(fèi)用1200萬元，按修理工時(shí)分配費(fèi)用，提供修理工時(shí)500小時(shí)。其中供電車間20小時(shí)，基本生產(chǎn)車間中的第一車間耗用量為300小時(shí)，基本生產(chǎn)車間中的第二車間耗用量為120小時(shí)，行政管理部門耗用量為40小時(shí)，銷售部門耗用量為20小時(shí)。

　　(2)2013年5月在分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用以前，供電車間發(fā)生費(fèi)用2400萬元，按耗用電度數(shù)分配費(fèi)用，提供供電度數(shù)20萬度。其中，機(jī)修車間耗用4萬度，基本生產(chǎn)車間中的第一車間耗用量為9萬度，基本生產(chǎn)車間中的第二車間耗用量為4萬度，行政管理部門耗用量為2萬度，銷售部門耗用量為1萬度。該企業(yè)輔助生產(chǎn)的制造費(fèi)用不通過“制造費(fèi)用”科目核算。使用交互分配法分配生產(chǎn)費(fèi)用。

　　要求：根據(jù)以上資料，回答下列(1)～(3)題。

　　(1)機(jī)修車間交互分配轉(zhuǎn)入的輔助生產(chǎn)費(fèi)用是(　　)萬元。

　　A.480

　　B.48

　　C.1632

　　D.1968

　　【答案】A

　　【解析】供電車間對內(nèi)分配率=2400/20=120(萬元/萬度);機(jī)修車間交互分配轉(zhuǎn)入的輔助生產(chǎn)費(fèi)用=120×4=480(萬元)。

　　(2)供電車間對外分配的費(fèi)用是(　　)萬元。

　　A.2400

　　B.2448

　　C.1968

　　D.1632

　　【答案】C

　　【解析】機(jī)修車間對內(nèi)分配率=1200/500=2.4(萬元/小時(shí));

　　供電車間對內(nèi)分配率=2400/20=120(萬元/萬度);

　　供電車間交互分配轉(zhuǎn)出的輔助生產(chǎn)費(fèi)用=120×4=480(萬元);

　　供電車間交互分配轉(zhuǎn)入的輔助生產(chǎn)費(fèi)用=2.4× 20=48(萬元);

　　供電車間對外分配的費(fèi)用=2400+48-480=1968(萬元)。

　　(3)機(jī)修車間對外的分配率是(　　)萬元/小時(shí)。

　　A.3.4

　　B.3.264

　　C.123

　　D.98.4

　　【答案】A

　　【解析】機(jī)械車間對外分配的費(fèi)用=1200+480-48=1632(萬元);

　　對外分配率=1632/(500-20)=3.4(萬元/小時(shí))。

　　(五)制造費(fèi)用的歸集和分配

　　制造費(fèi)用的歸集和分配應(yīng)當(dāng)通過“制造費(fèi)用”科目進(jìn)行核算。

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)制造費(fèi)用的性質(zhì)，合理選擇制造費(fèi)用的分配方法。分配制造費(fèi)用的方法很多，通常采用的方法有：生產(chǎn)工人工時(shí)比例法、生產(chǎn)工人工資比例法、機(jī)器工時(shí)比例法、按年度計(jì)劃分配率分配法等。分配方法一經(jīng)確認(rèn)，不得隨意變更。

　　【例題13·單選題】某企業(yè)的制造費(fèi)用采用生產(chǎn)工人工時(shí)比例法進(jìn)行分配。該企業(yè)當(dāng)月生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，共發(fā)生制造費(fèi)用37500元。當(dāng)月生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品共耗用15000工時(shí).其中，甲產(chǎn)品耗用l2000工時(shí)，乙產(chǎn)品耗用3000工時(shí)。則甲產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費(fèi)用為(　　)元。

　　A.30000

　　B.15000

　　C.12000

　　D.22500

　　【答案】A

　　【解析】甲產(chǎn)品制造費(fèi)用的分配額=37500/15000×12000=30000(元)。

　　(六)廢品損失和停工損失的核算【★2013年判斷題、2012年單選題】

　　1.廢品損失的核算

　　為單獨(dú)核算廢品損失，應(yīng)增設(shè)“廢品損失”科目，在成本項(xiàng)目中增設(shè)“廢品損失”項(xiàng)目。不單獨(dú)核算廢品損失的企業(yè).相應(yīng)費(fèi)用等體現(xiàn)在“基本生產(chǎn)成本”、“原材料”等科目中。輔助生產(chǎn)一般不單獨(dú)核算廢品損失。

　　【注意】經(jīng)質(zhì)量檢驗(yàn)部門鑒定不需要返修、可以降價(jià)出售的不合格品，以及產(chǎn)品入庫后由于保管不善等原因而損壞變質(zhì)的產(chǎn)品和實(shí)行“三包”企業(yè)在售出后發(fā)現(xiàn)的廢品均不包含在廢品損失項(xiàng)目內(nèi)。

　　2.停工損失的核算

　　單獨(dú)核算停工損失的企業(yè)，應(yīng)增設(shè)“停]：損失”科目，在成本項(xiàng)目中增設(shè)“停工損失”項(xiàng)目。不單獨(dú)核算停工損失的企業(yè)中，不設(shè)立“停工損失”科目，直接反映在“制造費(fèi)用”和“營業(yè)外支出”等科目中。輔助生產(chǎn)一般不單獨(dú)核算停工損失。

　　【例題14·多選題】以下不屬于廢品損失的有(　　)。

　　A.入庫后發(fā)現(xiàn)的可修復(fù)廢品的生產(chǎn)成本扣除回收的廢品殘料價(jià)值和應(yīng)收賠款以后的損失

　　B.經(jīng)質(zhì)量檢驗(yàn)部門鑒定不需要返修、可以降價(jià)出售的不合格品

　　C.產(chǎn)品入庫后由于保管不善等原因而損壞變展的產(chǎn)品

　　D.實(shí)行“三包”企業(yè)在產(chǎn)品出售后發(fā)現(xiàn)的廢品

　　【答案】BCD

　　【例題15·判斷題】企業(yè)應(yīng)對發(fā)生的所有因停工造成的損失予以計(jì)算。(　　)

　　【答案】×

　　【解析】停工損失是指生產(chǎn)車間或車間內(nèi)某個(gè)班組在停工期間發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，包括停工期間發(fā)生的原材料費(fèi)用、人工費(fèi)用和制造費(fèi)用等。應(yīng)由過失單位或保險(xiǎn)公司負(fù)擔(dān)的賠款，應(yīng)從停工損失中扣除。不滿一個(gè)工作日，一般不計(jì)算停工損失。

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