五、應(yīng)付股利

　　“應(yīng)付股利”科目核算企業(yè)根據(jù)股東大會或類似機構(gòu)審議批準的利潤分配方案確定分配給投資者的現(xiàn)金股利或利潤。企業(yè)董事會或類似機構(gòu)通過的利潤分配方案中擬分配的現(xiàn)金股利或利潤，不作賬務(wù)處理。企業(yè)分配的股票股利不通過“應(yīng)付股利”售的商品負擔(dān)的消費稅計入委托加工物資的成本;由受托方代收代繳的用于繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品負擔(dān)的消費稅應(yīng)記入“應(yīng)交稅費一應(yīng)交消費稅”科目的借方;進口原材料交納的進口環(huán)節(jié)消費稅應(yīng)計入原材料成本;一般納稅人進口原材料交納的增值稅可以作為進項稅額抵扣。

　　(四)應(yīng)交營業(yè)稅

　　1.營業(yè)稅概述

　　營業(yè)稅是對在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的單位和個人征收的流轉(zhuǎn)稅。稅率從30%-20%不等。

　　2.應(yīng)交營業(yè)稅的賬務(wù)處理

　　企業(yè)應(yīng)在“應(yīng)交稅費”科目下設(shè)置“應(yīng)交營業(yè)稅”明細科目，核算應(yīng)交營業(yè)稅的發(fā)生、交納情況。該科目貸方登記應(yīng)交納的營業(yè)稅，借方登記已交納的營業(yè)稅，期末貸方余額為尚未交納的營業(yè)稅。

　　企業(yè)按照營業(yè)額及其適用的稅率，計算應(yīng)交的營業(yè)稅：

　　借：營業(yè)稅金及附加

　　貸：應(yīng)交稅費一應(yīng)交營業(yè)稅

　　企業(yè)出售不動產(chǎn)時，計算應(yīng)交的營業(yè)稅：

　　借：固定資產(chǎn)清理

　　貸：應(yīng)交稅費一應(yīng)交營業(yè)稅

　　實際交納時：

　　借：應(yīng)交稅費一應(yīng)交營業(yè)稅

　　貸：銀行存款

　　(五)其他應(yīng)交稅費

　　其他應(yīng)交稅費是指除上述應(yīng)交稅費以外的應(yīng)交稅費，包括應(yīng)交資源稅、應(yīng)交城市維護建設(shè)稅、應(yīng)交土地增值稅、應(yīng)交所得稅、應(yīng)交房產(chǎn)稅等。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在“應(yīng)交稅費”科目下設(shè)置相應(yīng)的明細科目進行核算，貸方登記應(yīng)交納的有關(guān)稅費，借方登記已交納的有關(guān)稅費，期末貸方余額表示尚未交納的有關(guān)稅費。

　　1.對外銷售應(yīng)稅產(chǎn)品應(yīng)交的資源稅應(yīng)記入“營業(yè)稅金及附加”科目，自產(chǎn)自用的應(yīng)記入“生產(chǎn)成本”、“制造費用”科目等。

　　2.應(yīng)交城市維護建設(shè)稅，是以增值稅、消費稅、營業(yè)稅為計稅依據(jù)征收的一種稅。稅率因納稅人所在地不同從1%-7%不等。

　　應(yīng)納稅額=(應(yīng)交增值稅十應(yīng)交消費稅十應(yīng)交營業(yè)稅)×適用稅率

　　3.土地增值稅通過“應(yīng)交稅費一應(yīng)交土地增值稅”科目核算。轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)連同地上建筑物及附著物一并在“固定資產(chǎn)”科目核算，其稅款計入“固定資產(chǎn)清理”，土地使用權(quán)在“無形資產(chǎn)”科目核算的，其稅款影響無形資產(chǎn)的處置損益，即營業(yè)外收支的金額。土地增值稅采用四級超率累進稅率，其中最低稅率30%，最高稅率60%。

　　4.企業(yè)應(yīng)交的房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅、礦產(chǎn)資源補償費記人“管理費用”科目。

　　5.企業(yè)按規(guī)定計算的代扣代交的職工個人所得稅，記入“應(yīng)付職工薪酬”科目。

　　【例題18.單選題】甲公司為增值稅一般納稅人，2012年實際應(yīng)繳納的各種稅金為：增值稅500萬元，營業(yè)稅200萬元，土地使用稅50萬元，耕地占用稅20萬元，車船稅1萬元，印花稅0.5萬元，所得稅100萬元。以上實際繳納時應(yīng)計入“應(yīng)交稅費”借方金額的是(　　)萬元。

　　A.871.5

　　B.871

　　C.851

　　D.851.5

　　【答案】C

　　【解析】印花稅、耕地占用稅不用過應(yīng)交稅費科目核算。因此應(yīng)繳納的應(yīng)交稅費=500+200+50+1+100=851(萬元)。

　　【例題19.多選題】企業(yè)自產(chǎn)自用的應(yīng)稅礦產(chǎn)品應(yīng)交的資源稅，應(yīng)計入(　　)。

　　A.制造費用

　　B.生產(chǎn)成本

　　C.主營業(yè)務(wù)成本

　　D.營業(yè)稅金及附加

　　【答案】AB

　　【解析】企業(yè)自銷產(chǎn)品應(yīng)交的資源稅記入“營業(yè)稅金及附加”，自產(chǎn)自用的記入“生產(chǎn)成本”或“制造費用”等。

　　【例題20.多選題】企業(yè)交納的下列稅費中，不通過“應(yīng)交稅費”科目核算的有(　　)。

　　A.教育費附加

　　B.印花稅

　　C.耕地占用稅

　　D.契稅

　　【答案】BCD

　　【解析】企業(yè)交納的不需要預(yù)計應(yīng)交數(shù)的稅金，在交納時直接計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，不通過“應(yīng)交稅費”科目核算，本題選項A是通過“應(yīng)交稅費”科目核算的，其他三項不通過“應(yīng)交稅費”科目核算。

　　“應(yīng)付股利”科目核算企業(yè)根據(jù)股東大會或類似機構(gòu)審議批準的利潤分配方案確定分配給投資者的現(xiàn)金股利或利潤。企業(yè)董事會或類似機構(gòu)通過的利潤分配方案中擬分配的現(xiàn)金股利或利潤，不作賬務(wù)處理。企業(yè)分配的股票股利不通過“應(yīng)付股利”科目核算。

　　【例題21.判斷題】企業(yè)股東大會通過的利潤分配方案中擬分配的現(xiàn)金股利和利潤，企業(yè)是不需要進行賬務(wù)處理的。(　　)

　　【答案】×

　　【解析】企業(yè)股東大會通過的利潤分配方案中擬分配的現(xiàn)金股利和利潤，企業(yè)是應(yīng)該確認為應(yīng)付股利的，董事會做出的利潤分配方案中擬分配的現(xiàn)金股利或利潤是不需要做賬務(wù)處理的。

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