四、應(yīng)交稅費(fèi)

　　(一)應(yīng)交稅費(fèi)概述

　　企業(yè)根據(jù)稅法規(guī)定應(yīng)交納的各種稅費(fèi)包括：增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、所得稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、印花稅、耕地占用稅等。

　　企業(yè)應(yīng)通過“應(yīng)交稅費(fèi)”科目總括反映各種稅費(fèi)的交納情況，并按照應(yīng)交稅費(fèi)的種類進(jìn)行明細(xì)核算。

　　【注意】企業(yè)交納的印花稅、耕地占用稅等不需要預(yù)計(jì)應(yīng)交數(shù)的稅金，不通過“應(yīng)交稅費(fèi)”科目核算。

　　(二)應(yīng)交增值稅

　　1.增值稅概述

　　增值稅是以商品(含應(yīng)稅勞務(wù))在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額作為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。增值稅的納稅人是在我國境內(nèi)銷售貨物、進(jìn)口貨物，或提供加工、修理修配勞務(wù)的企業(yè)單位和個人。按照納稅人的經(jīng)營規(guī)模及會計(jì)核算的健全程度，增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。一般納稅人應(yīng)納增值稅稅額，根據(jù)當(dāng)期銷項(xiàng)稅額減去當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算確定;小規(guī)模納稅人應(yīng)納增值稅稅額，按照銷售額和規(guī)定的征收率計(jì)算確定。

　　依據(jù)實(shí)行增值稅的各個國家允許抵扣已納稅款的扣除項(xiàng)目范圍的大小，增值稅分為生產(chǎn)型增值稅、收入型增值稅和消費(fèi)型增值稅三種類型。它們之間的主要區(qū)別在于對購人固定資產(chǎn)增值稅的處理上。

　　2008年，我國修訂了《中華人民共和國增值稅暫行條例》，實(shí)現(xiàn)了生產(chǎn)型增值稅向消費(fèi)型增值稅的轉(zhuǎn)型，允許將用于生產(chǎn)、經(jīng)營的固定資產(chǎn)價值中已含的稅款，在購置當(dāng)期全部一次扣除，修訂的《中華人民共和國增值稅暫行條例》自2009年1月

　　1日起在全國范圍內(nèi)實(shí)施。

　　2.一般納稅企業(yè)的賬務(wù)處理

　　為了核算企業(yè)應(yīng)交增值稅的發(fā)生、抵扣、交納、退稅及轉(zhuǎn)出等情況，應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目

　　下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目，并在“應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬內(nèi)設(shè)置“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“已交稅金”、“銷項(xiàng)稅額”、“出口退稅”、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”等專欄。

　　(1)采購商品和接受應(yīng)稅勞務(wù)

　　根據(jù)增值稅專用發(fā)票上記載的應(yīng)計(jì)入采購成本或應(yīng)計(jì)人加工、修理修配等物資成本的金額，借記“固定資產(chǎn)”、“材料采購”、“在途物資”、“原材料”等科目，根據(jù)可抵扣的增值稅稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目，按照應(yīng)付或?qū)嶋H支付的總額，貸記“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“銀行存款”等科目，購入貨物發(fā)生的退貨，做相反的會計(jì)分錄。

　　企業(yè)購入貨物或接受勞務(wù)必須具備增值稅專用發(fā)票，其進(jìn)項(xiàng)稅額才能予以扣除。企業(yè)購入免征增值稅貨物，一般不能夠抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。但是對于企業(yè)購入免稅農(nóng)產(chǎn)品，可以按照買價和規(guī)定的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　【注意】購進(jìn)或者銷售貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營過程中支付運(yùn)輸費(fèi)用，可以按照運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用金額和規(guī)定的扣除率計(jì)算可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　屬于購進(jìn)貨物時即能認(rèn)定進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣的，直接將增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額計(jì)入購入貨物或接受勞務(wù)的成本。

　　企業(yè)購入材料不能取得增值稅專用發(fā)票的，發(fā)生的增值稅應(yīng)計(jì)入材料采購成本。

　　(2)進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出

　　第一，企業(yè)購進(jìn)貨物、在產(chǎn)品或產(chǎn)成品等發(fā)生因管理不善造成的霉?fàn)�、變質(zhì)、丟失、被盜等，其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)科目”。

　　第二，購進(jìn)的貨物在沒有經(jīng)過任何加工的情況下對其改變用途(如用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利或個人消費(fèi)等)，其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)轉(zhuǎn)出，借記“在建工程”、“應(yīng)付職工薪酬”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)科目”。

　　(3)銷售物資或者提供應(yīng)稅勞務(wù)

　　企業(yè)銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，按照營業(yè)收入和應(yīng)收取的增值稅稅額.借記“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”、“銀行存款”等科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅稅額，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”科目，按照實(shí)現(xiàn)的營業(yè)收入，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”科目。發(fā)生的銷售退回，做相反的會計(jì)分錄。

　　(4)視同銷售行為

　　按照稅法規(guī)定，企業(yè)的下列交易和事項(xiàng)應(yīng)視同對外銷售處理，計(jì)算應(yīng)交增值稅：

　�、賹⒇浳锝桓端舜N;

　　②銷售代銷貨物;

　�、墼O(shè)有兩個以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將其貨物從一個機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣(市)的除外;

　�、軐⒆援a(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目;

　�、輰⒆援a(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經(jīng)營者;

　�、迣⒆援a(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者;

　　⑦將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于集體福利或個人消費(fèi);

　�、鄬⒆援a(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人。

　　自產(chǎn)或委托加工的產(chǎn)品用于在建工程(非應(yīng)稅項(xiàng)目)和對外捐贈是視同銷售行為，確認(rèn)銷項(xiàng)稅額，但是不確認(rèn)收入，應(yīng)該直接貸記庫存商品;而自產(chǎn)或委托加工的產(chǎn)品用于職工福利、分配股利和對外投資是視同銷售行為，確認(rèn)銷項(xiàng)稅額，同時確認(rèn)收入、結(jié)轉(zhuǎn)成本。

　　【注意】如果企業(yè)銷售貨物或者提供勞務(wù)業(yè)務(wù)給出的是合稅銷售額，按公式“不合稅銷售額一含稅銷售額÷(1+稅率)”還原為不合稅銷售額，并以不合稅銷售額為基礎(chǔ)計(jì)算銷項(xiàng)稅額。

　　【例題9.多選題】某企業(yè)2012年發(fā)生的下列事項(xiàng)中應(yīng)該確認(rèn)增值稅銷項(xiàng)稅額的有(　　)。

　　A.建造廠房領(lǐng)用本企業(yè)自產(chǎn)的產(chǎn)品

　　B.生產(chǎn)車間2012年3月購入的一項(xiàng)設(shè)備改良時領(lǐng)用本企業(yè)自產(chǎn)的產(chǎn)品

　　C.以本企業(yè)自產(chǎn)的產(chǎn)品對外投資

　　D.建造廠房領(lǐng)用本企業(yè)外購的原材料

　　【答案】AC

　　【解析】選項(xiàng)B，生產(chǎn)車間設(shè)備購入時增值稅是可以抵扣的，該設(shè)備改良時領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品不屬于視同銷售，因此不需要確認(rèn)相應(yīng)的銷項(xiàng)稅額;選項(xiàng)D，企業(yè)建造廠房領(lǐng)用本企業(yè)外購的原材料應(yīng)該將確認(rèn)的原材料的進(jìn)項(xiàng)稅額予以轉(zhuǎn)出，不需要確認(rèn)銷項(xiàng)稅。

　　(5)出口退稅

　　企業(yè)出口產(chǎn)品按規(guī)定退稅的，按應(yīng)收的出口退稅額，借記“其他應(yīng)收款”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅(出口退稅)”科目。

　　(6)交納增值稅

　　企業(yè)交納的增值稅，借記“應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅(已交稅金)”科目，貸記“銀行存款”科目�！皯�(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅”科目的貸方余額，表示企業(yè)應(yīng)交納的增值稅。

　　【例題10.單選題】企業(yè)交納本期應(yīng)交增值稅，應(yīng)通過(　　)科目核算。

　　A.應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

　　B.應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

　　C.應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)

　　D.應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅(已交稅金)

　　【答案】D

　　【解析】企業(yè)交納本期應(yīng)交增值稅，應(yīng)通過“應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅(已交稅金)”科目核算。

　　3.小規(guī)模納稅企業(yè)的賬務(wù)處理

　　小規(guī)模納稅企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照不含稅銷售額和規(guī)定的增值稅征收率計(jì)算交納增值稅，銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)時只能開具普通發(fā)票，不能開具增值稅專用發(fā)票，不享有進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣權(quán)，其購進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的增值稅直接計(jì)入有關(guān)貨物或勞務(wù)的成本。

　　小規(guī)模納稅企業(yè)只需在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目，不需要在“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目中設(shè)置專欄，“應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅”科目貸方登記應(yīng)交納的增值稅，借方登記已交納的增值稅;期末貸方余額為尚未交納的增值稅，借方余額為多交納的增值稅。

　　小規(guī)模納稅企業(yè)的銷售收入按不含稅價格計(jì)算。

　　不含稅銷售額=含稅銷售額÷(1+征收率)

　　應(yīng)納增值稅=不含稅銷售額×征收率

　　【例題11.判斷題】某企業(yè)為小規(guī)模納稅企業(yè)，銷售產(chǎn)品一批，含稅價格206000元，增值稅征收率3%，該批產(chǎn)品應(yīng)交增值稅為6000元。(　　)

　　【答案】√

　　【解析】該批產(chǎn)品應(yīng)交增值稅-206000÷(1+3%)×3%=6000(元)。

　　【例題12.判斷題】小規(guī)模納稅人需要設(shè)置

　　“應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅”二級明細(xì)科目，不需要設(shè)置三級專欄，因?yàn)槠溥M(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。(　　)

　　【答案】√

　　4.營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)企業(yè)增值稅的賬務(wù)處理

　　(1)適用范圍

　　營業(yè)稅改征增值稅的試點(diǎn)選擇與制造業(yè)密切相關(guān)的部分行業(yè)，包括交通運(yùn)輸業(yè)、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)。在現(xiàn)行增值稅17%標(biāo)準(zhǔn)稅率和13%低稅率基礎(chǔ)上，新增11%和6%兩檔低稅率。

　　(2)試點(diǎn)納稅人差額征稅的會計(jì)處理

　　①一般納稅人的會計(jì)處理

　　提供應(yīng)稅勞務(wù)時按有關(guān)規(guī)定允許從銷售額中扣除其支付給非試點(diǎn)納稅人價款的，在“應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅”科目下增設(shè)“營改增抵減的銷項(xiàng)稅額”專欄，用于記錄該企業(yè)因按規(guī)定扣減銷售額而減少的銷項(xiàng)稅額，對應(yīng)分錄為：

　　借：主營業(yè)務(wù)成本

　　應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅(營改增抵減的銷項(xiàng)稅額)

　　貸：銀行存款等

　　對于期末一次性進(jìn)行賬務(wù)處理的企業(yè)，期末可以按規(guī)定當(dāng)期允許扣減銷售額而減少的銷項(xiàng)稅額作如下分錄：

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅(營改增抵減的銷項(xiàng)稅額)

　　貸：主營業(yè)務(wù)成本

　�、谛∫�(guī)模納稅人的會計(jì)處理

　　小規(guī)模納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)時，按允許從銷售額中扣除其支付給非試點(diǎn)納稅人價款的，按規(guī)定扣減銷售額而減少的應(yīng)交增值稅應(yīng)直接沖減“應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅”科目，對應(yīng)分錄為：

　　借：主營業(yè)務(wù)成本

　　應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅

　　貸：銀行存款等

　　對于期末一次性進(jìn)行賬務(wù)處理的企業(yè)，期末，按規(guī)定當(dāng)期允許扣減銷售額而減少的應(yīng)交增值稅作如下分錄：

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅

　　貸：主營業(yè)務(wù)成本

　　【例題13.單選題】下面關(guān)于營改增的說法不正確的是(　　)。

　　A.一般納稅人應(yīng)該在“應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅”科目下增設(shè)“營改增抵減的銷項(xiàng)稅額”明細(xì)科目

　　B.小規(guī)模納稅人初次購買增值稅稅控設(shè)備，按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額應(yīng)直接沖減“應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅”科目

　　C.交通運(yùn)輸業(yè)適用Il%的稅率

　　D.租賃有形不動產(chǎn)適用17%的稅率

　　【答案】D

　　【解析】選項(xiàng)D應(yīng)為租賃有形動產(chǎn)。

　　【例題14.判斷題】增值稅差額征稅是指營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)地區(qū)的納稅人，提供營業(yè)稅改征增值稅應(yīng)稅服務(wù)，以取得的全部價款和價外費(fèi)用扣除支付給規(guī)定范圍納稅人、規(guī)定項(xiàng)目價款后不合稅余額交納增值稅。(　　)

　　【答案】√

　　(三)應(yīng)交消費(fèi)稅

　　1.消費(fèi)稅概述

　　消費(fèi)稅是指企業(yè)在我國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個人，按其流轉(zhuǎn)額交納的一種稅。以不含增值稅的銷售額為稅基。消費(fèi)稅有從價定率和從量定額兩種征收方法。

　　2.應(yīng)交消費(fèi)稅的賬務(wù)處理

　　企業(yè)應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交消費(fèi)稅”明細(xì)科目，核算應(yīng)交消費(fèi)稅的發(fā)生、交納情況。該科目貸方登記應(yīng)交納的消費(fèi)稅，借方登記已交納的消費(fèi)稅;期末貸方余額為尚未交納的消費(fèi)稅，借方余額為多交納的消費(fèi)稅。

　　(1)銷售應(yīng)稅消費(fèi)品

　　企業(yè)將生產(chǎn)的產(chǎn)品直接對外銷售的，對外銷售產(chǎn)品應(yīng)交納的消費(fèi)稅，通過“營業(yè)稅金及附加”科目核算。

　　(2)自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品

　　企業(yè)以生產(chǎn)的產(chǎn)品用于在建工程和對外捐贈等，按規(guī)定應(yīng)交納的消費(fèi)稅，借記“在建工程”、

　　“營業(yè)外支出”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交消費(fèi)稅”科目;將自產(chǎn)產(chǎn)品用于對外投資、分配給職工等，應(yīng)該借記“營業(yè)稅金及附加”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交消費(fèi)稅”科目。

　　(3)委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品【★2011年判斷題】

　　企業(yè)如有應(yīng)交消費(fèi)稅的委托加工物資，一般由受托方代收代繳稅款。受托方按該稅款金額，借記“應(yīng)收賬款”、“銀行存款”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交消費(fèi)稅”科目。委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品收回后，直接用于銷售的，委托方應(yīng)將代收代繳的消費(fèi)稅計(jì)人委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品成本，借記“委托加工物資”等科目，貸記“應(yīng)付賬款”、“銀行存款”等科目，待委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品銷售時，不需要再交納消費(fèi)稅;委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，按規(guī)定準(zhǔn)予抵扣的，委托方應(yīng)

　　按代收代繳的消費(fèi)稅款，借記“應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交消費(fèi)稅”科目，貸記“應(yīng)付賬款”、“銀行存款”等科目，待委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品生產(chǎn)出應(yīng)納消費(fèi)稅的產(chǎn)品銷售時，再計(jì)算交納消費(fèi)稅。

　　【注意】受托加工或翻新改制金銀首飾按規(guī)定由受托方交納消費(fèi)稅。

　　【例題15.單選題】甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，委托A單位加工B材料(非金銀首飾)，發(fā)出原材料價款40000元，支付加工費(fèi)20000元，取得的增值稅專用發(fā)票上注明增值稅額為3400元，由受托方代收代交的消費(fèi)稅為2000元，材料已加工完畢驗(yàn)收入庫，款項(xiàng)均已支付。委托方收回后的B材料用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，該B材料收回時的成本為(　　)元。

　　A.60000

　　B.62000

　　C.32700

　　D.22700

　　【答案】A

　　【解析】收回后繼續(xù)用于生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的委托加工物資的消費(fèi)稅按規(guī)定準(zhǔn)予抵扣，委托方應(yīng)按代收代繳的消費(fèi)稅款，借記“應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交消費(fèi)稅”科目。會計(jì)分錄為：

　　借：委托加工物資40000

　　貸：原材料40000

　　借：委托加工物資20000

　　應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)3400

　　一應(yīng)交消費(fèi)稅2000

　　貸：銀行存款25400

　　借：原材料60000

　　貸：委托加工物資60000

　　【例題16.單選題】委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品收回后準(zhǔn)備直接出售的，由受托方代收代繳的消費(fèi)稅，委托方應(yīng)借記的會計(jì)科目是(　　)。

　　A.在途物資

　　B.委托加工物資

　　C.應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅

　　D.營業(yè)稅金及附加

　　【答案】B

　　【解析】委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品收回后準(zhǔn)備直接出售的，由受托方代收代繳的消費(fèi)稅要計(jì)入委托加工物資的成本。

　　(4)進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品

　　企業(yè)進(jìn)口應(yīng)稅物資在進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)交的消費(fèi)稅，計(jì)人該項(xiàng)物資的成本。

　　【例題17.多選題】下列稅金中，應(yīng)計(jì)入存貨成本的有(　　)。

　　A.由受托方代收代繳的直接用于對外銷售的商品負(fù)擔(dān)的消費(fèi)稅

　　B.由受托方代收代繳的用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品負(fù)擔(dān)的消費(fèi)稅

　　C.進(jìn)口原材料交納的進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅

　　D.般納稅人進(jìn)口原材料交納的增值稅

　　【答案】AC

　　【解析】由受托方代收代繳的直接用于對外銷售的商品負(fù)擔(dān)的消費(fèi)稅計(jì)入委托加工物資的成本;由受托方代收代繳的用于繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品負(fù)擔(dān)的消費(fèi)稅應(yīng)記入“應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交消費(fèi)稅”科目的借方;進(jìn)口原材料交納的進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅應(yīng)計(jì)入原材料成本;一般納稅人進(jìn)口原材料交納的增值稅可以作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。

　　(四)應(yīng)交營業(yè)稅

　　1.營業(yè)稅概述

　　營業(yè)稅是對在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的單位和個人征收的流轉(zhuǎn)稅。稅率從30%-20%不等。

　　2.應(yīng)交營業(yè)稅的賬務(wù)處理

　　企業(yè)應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交營業(yè)稅”明細(xì)科目，核算應(yīng)交營業(yè)稅的發(fā)生、交納情況。該科目貸方登記應(yīng)交納的營業(yè)稅，借方登記已交納的營業(yè)稅，期末貸方余額為尚未交納的營業(yè)稅。

　　企業(yè)按照營業(yè)額及其適用的稅率，計(jì)算應(yīng)交的營業(yè)稅：

　　借：營業(yè)稅金及附加

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交營業(yè)稅

　　企業(yè)出售不動產(chǎn)時，計(jì)算應(yīng)交的營業(yè)稅：

　　借：固定資產(chǎn)清理

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交營業(yè)稅

　　實(shí)際交納時：

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交營業(yè)稅

　　貸：銀行存款

　　(五)其他應(yīng)交稅費(fèi)

　　其他應(yīng)交稅費(fèi)是指除上述應(yīng)交稅費(fèi)以外的應(yīng)交稅費(fèi)，包括應(yīng)交資源稅、應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅、應(yīng)交土地增值稅、應(yīng)交所得稅、應(yīng)交房產(chǎn)稅等。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置相應(yīng)的明細(xì)科目進(jìn)行核算，貸方登記應(yīng)交納的有關(guān)稅費(fèi)，借方登記已交納的有關(guān)稅費(fèi)，期末貸方余額表示尚未交納的有關(guān)稅費(fèi)。

　　1.對外銷售應(yīng)稅產(chǎn)品應(yīng)交的資源稅應(yīng)記入“營業(yè)稅金及附加”科目，自產(chǎn)自用的應(yīng)記入“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”科目等。

　　2.應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅，是以增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅為計(jì)稅依據(jù)征收的一種稅。稅率因納稅人所在地不同從1%-7%不等。

　　應(yīng)納稅額=(應(yīng)交增值稅十應(yīng)交消費(fèi)稅十應(yīng)交營業(yè)稅)×適用稅率

　　3.土地增值稅通過“應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交土地增值稅”科目核算。轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)連同地上建筑物及附著物一并在“固定資產(chǎn)”科目核算，其稅款計(jì)入“固定資產(chǎn)清理”，土地使用權(quán)在“無形資產(chǎn)”科目核算的，其稅款影響無形資產(chǎn)的處置損益，即營業(yè)外收支的金額。土地增值稅采用四級超率累進(jìn)稅率，其中最低稅率30%，最高稅率60%。

　　4.企業(yè)應(yīng)交的房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)記人“管理費(fèi)用”科目。

　　5.企業(yè)按規(guī)定計(jì)算的代扣代交的職工個人所得稅，記入“應(yīng)付職工薪酬”科目。

　　【例題18.單選題】甲公司為增值稅一般納稅人，2012年實(shí)際應(yīng)繳納的各種稅金為：增值稅500萬元，營業(yè)稅200萬元，土地使用稅50萬元，耕地占用稅20萬元，車船稅1萬元，印花稅0.5萬元，所得稅100萬元。以上實(shí)際繳納時應(yīng)計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)”借方金額的是(　　)萬元。

　　A.871.5

　　B.871

　　C.851

　　D.851.5

　　【答案】C

　　【解析】印花稅、耕地占用稅不用過應(yīng)交稅費(fèi)科目核算。因此應(yīng)繳納的應(yīng)交稅費(fèi)=500+200+50+1+100=851(萬元)。

　　【例題19.多選題】企業(yè)自產(chǎn)自用的應(yīng)稅礦產(chǎn)品應(yīng)交的資源稅，應(yīng)計(jì)入(　　)。

　　A.制造費(fèi)用

　　B.生產(chǎn)成本

　　C.主營業(yè)務(wù)成本

　　D.營業(yè)稅金及附加

　　【答案】AB

　　【解析】企業(yè)自銷產(chǎn)品應(yīng)交的資源稅記入“營業(yè)稅金及附加”，自產(chǎn)自用的記入“生產(chǎn)成本”或“制造費(fèi)用”等。

　　【例題20.多選題】企業(yè)交納的下列稅費(fèi)中，不通過“應(yīng)交稅費(fèi)”科目核算的有(　　)。

　　A.教育費(fèi)附加

　　B.印花稅

　　C.耕地占用稅

　　D.契稅

　　【答案】BCD

　　【解析】企業(yè)交納的不需要預(yù)計(jì)應(yīng)交數(shù)的稅金，在交納時直接計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，不通過“應(yīng)交稅費(fèi)”科目核算，本題選項(xiàng)A是通過“應(yīng)交稅費(fèi)”科目核算的，其他三項(xiàng)不通過“應(yīng)交稅費(fèi)”科目核算。

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