三、聯(lián)產(chǎn)品和副產(chǎn)品的成本分配

　　(一)聯(lián)產(chǎn)品成本分配

　　聯(lián)產(chǎn)品，是指使用同種原料，經(jīng)過同一生產(chǎn)過程同時生產(chǎn)出來的兩種或兩種以上的主要產(chǎn)品。

　　聯(lián)產(chǎn)品即一開始共同加工，在分離點開始分為A、B兩種不同產(chǎn)品。在分離點以前發(fā)生的生產(chǎn)成本，稱為聯(lián)合成本。聯(lián)產(chǎn)品成本的計算，通常分為兩個階段進行：一是聯(lián)產(chǎn)品分離前發(fā)生的聯(lián)合成本，可按一個成本核算設(shè)置一個成本明細(xì)賬進行歸集，然后將其總額按一定分配方法如：售價法、實物數(shù)量法等，在各聯(lián)產(chǎn)品之間進行分配;二是分離后按各種產(chǎn)品分別設(shè)置明細(xì)賬，歸集其分離后所發(fā)生的加工成本。

　　(1)售價法。

　　【例題】 某公司生產(chǎn)E產(chǎn)品和F產(chǎn)品，E產(chǎn)品和F產(chǎn)品為聯(lián)產(chǎn)品 。3月份發(fā)生加工成本12 000 000元。E產(chǎn)品和F產(chǎn)品在分離點上的銷售價格總額為15 000 000元 ，其中E產(chǎn)品的銷售價格總額為9 000 000元，F(xiàn)產(chǎn)品的銷售價格總額為6 000 000元。

　　『正確答案』

　　采用售價法分配聯(lián)合成本

　　E產(chǎn)品：12 000 000÷(9 000 000+6 000 000)×9 000 000=7 200 000(元)

　　F產(chǎn)品：12 000 000÷(9 000 000+6 000 000)×6 000 000=4 800 000(元)

　　(2)實物數(shù)量法。

　　【例題】承前例，同時假定E產(chǎn)品為700個，F(xiàn)產(chǎn)品為300個。

　　『正確答案』

　　采用實物數(shù)量法分配聯(lián)合成本：

　　E產(chǎn)品：12 000 000÷(700+300)×700=8 400 000(元)

　　F產(chǎn)品：12 000 000÷(700+300)×300=3 600 000(元)

　　(二)副產(chǎn)品成本分配

　　副產(chǎn)品，是指在同一生產(chǎn)過程中，使用同種原料，在生產(chǎn)主產(chǎn)品的同時附帶生產(chǎn)出來的非主要產(chǎn)品。

　　由于副產(chǎn)品價值相對較低，而且在全部產(chǎn)品生產(chǎn)中所占的比重較小，因而可以采用簡化的方法確定其成本。比如副產(chǎn)品可以按預(yù)先規(guī)定的固定單價確定成本。

　　四、完工產(chǎn)品成本的結(jié)轉(zhuǎn)

　　企業(yè)完工產(chǎn)品經(jīng)產(chǎn)成品倉庫驗收入庫后，其成本應(yīng)從“生產(chǎn)成本—基本生產(chǎn)成本”科目及所屬產(chǎn)品成本明細(xì)賬的貸方轉(zhuǎn)出，轉(zhuǎn)入“庫存商品”科目的借方，“生產(chǎn)成本—基本生產(chǎn)成本”科目的月末余額，就是基本生產(chǎn)在產(chǎn)品的成本。

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