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第四節(jié) 生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間的歸集和分配
一、在產(chǎn)品數(shù)量的核算
在產(chǎn)品數(shù)量是核算在產(chǎn)品成本的基礎(chǔ),在產(chǎn)品成本與完工產(chǎn)品成本之和就是產(chǎn)品的生產(chǎn)費(fèi)用總額。
在產(chǎn)品是指沒有完成全部生產(chǎn)過程、不能作為商品銷售的產(chǎn)品。對(duì)某個(gè)車間或生產(chǎn)步驟而言,在產(chǎn)品只包括該車間或該生產(chǎn)步驟正在加工中的那部分在產(chǎn)品。
二、完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間費(fèi)用的分配
月末如果既有完工產(chǎn)品又有在產(chǎn)品,產(chǎn)品成本明細(xì)賬中歸集的月初在產(chǎn)品生產(chǎn)成本與本月發(fā)生的成本之和,則應(yīng)當(dāng)在完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品之間,采用適當(dāng)?shù)姆峙浞椒?進(jìn)行分配和歸集,以計(jì)算完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品的成本。
(一)不計(jì)算在產(chǎn)品成本法:產(chǎn)品每月發(fā)生的成本,全部由完工產(chǎn)品負(fù)擔(dān),其每月發(fā)生的成本之和即為每月完工產(chǎn)品成本。這種方法適用于月末在產(chǎn)品數(shù)量很小的產(chǎn)品。
(二)在產(chǎn)品按固定成本計(jì)價(jià)法:各月末在產(chǎn)品的成本固定不變。這種方法適用于月末在產(chǎn)品數(shù)量較多,但各月變化不大的產(chǎn)品或月末在產(chǎn)品數(shù)量很小的產(chǎn)品。
(三)在產(chǎn)品按所耗直接材料成本計(jì)價(jià)法:月末在產(chǎn)品只計(jì)算其所耗直接材料成本,不計(jì)算直接人工等加工成本。這種方法適用于各月月末在產(chǎn)品數(shù)量較多、各月在產(chǎn)品數(shù)量變化也較大,直接材料成本在生產(chǎn)成本中,所占比重較大且材料在生產(chǎn)開始時(shí)一次就全部投入的產(chǎn)品。
(四)約當(dāng)產(chǎn)量比例法:應(yīng)將月末在產(chǎn)品數(shù)量按照完工程度折算為相當(dāng)于完工產(chǎn)品的產(chǎn)量,即約當(dāng)產(chǎn)量,然后按照完工產(chǎn)品產(chǎn)量與月末在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量的比例分配計(jì)算完工產(chǎn)品成本和月末在產(chǎn)品成本。這種方法適用于月末在產(chǎn)品數(shù)量較多,各月在產(chǎn)品數(shù)量變化也較大,且生產(chǎn)成本中直接材料成本和直接人工等加工成本的比重相差不大的產(chǎn)品。
【例題】某公司的A產(chǎn)品本月完工370臺(tái),在產(chǎn)品100臺(tái),平均完工程度為30%,發(fā)生生產(chǎn)成本合計(jì)為800 000元。分配結(jié)果如下:
『正確答案』
單位成本=800 000÷(370+100×30%)=2 000(元/臺(tái))
完工產(chǎn)品成本=370×2 000=740 000(元)
在產(chǎn)品成本=100×30%×2 000=60 000(元)
『答案解析』
【例題】某公司B產(chǎn)品單位工時(shí)定額400小時(shí) ,經(jīng)兩道工序制成。各工序單位工時(shí)定額為第一道工序160小時(shí),第二道工序240小時(shí)。為簡化核算,假定各工序內(nèi)在產(chǎn)品完工程度平均為50%。則在產(chǎn)品完工程度計(jì)算結(jié)果如下:
『正確答案』
第一道工序:160×50%÷400×100%=20%
第二道工序:(160+240×50%)÷400×100%=70%
『答案解析』
【例題】 某公司C產(chǎn)品本月完工產(chǎn)品產(chǎn)量3 000個(gè),在產(chǎn)品數(shù)量400個(gè),完工程度按平均50%計(jì)算;材料在開始生產(chǎn)時(shí)一次投入,其他成本按約當(dāng)產(chǎn)量比例分配。C產(chǎn)品本月月初在產(chǎn)品和本月耗用直接材料成本共計(jì)1 360 000元,直接人工成本640 000元,制造費(fèi)用960 000元。
『正確答案』
由于材料在開始生產(chǎn)時(shí)一次投入,因此應(yīng)按完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品的實(shí)際數(shù)量比例進(jìn)行分配,不必計(jì)算約當(dāng)產(chǎn)量
(1)直接材料成本的分配:
完工產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的直接材料成本=1 360 000÷(3 000+400)×3 000=1 200 000(元)
在產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的直接材料成本=1 360 000÷(3 000+400)×400=160 000(元)
直接人工成本和制造費(fèi)用均應(yīng)按約當(dāng)產(chǎn)量進(jìn)行分配,在產(chǎn)品400個(gè)折合約當(dāng)產(chǎn)量200個(gè)(400×50%)。
(2)直接人工成本的分配:
完工產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的直接人工成本=640 000÷(3 000+200)×3 000=600 000(元)
在產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的直接人工成本=640 000÷(3 000+200)×200=40 000(元)
(3)制造費(fèi)用的分配:
完工產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用=960 000÷(3 000+200)×3 000=900 000(元)
在產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用=960 000÷(3 000+200)×200=60 000(元)
通過以上按約當(dāng)產(chǎn)量法分配計(jì)算的結(jié)果,可以匯總C產(chǎn)品完工產(chǎn)品成本和在產(chǎn)品成本。
|
直接材料 |
直接人工 |
制造費(fèi)用 |
合計(jì) |
本月發(fā)生 |
136 |
64 |
96 |
296 |
完工(3000個(gè)) |
120 |
60 |
90 |
270 |
在產(chǎn)品(400個(gè)) |
16 |
4 |
6 |
26 |
C產(chǎn)品本月完工產(chǎn)品成本=1 200 000+600 000+900 000=2 700 000(元)
C產(chǎn)品本月在產(chǎn)品成本=160 000+40 000+60 000=260 000(元)
根據(jù)C產(chǎn)品完工產(chǎn)品總成本編制完工產(chǎn)品入庫的會(huì)計(jì)分錄如下:
借:庫存商品—C產(chǎn)品 2 700 000
貸:基本生產(chǎn)成本 2 700 000
(五)在產(chǎn)品按定額成本計(jì)價(jià)法:月末在產(chǎn)品成本按定額成本計(jì)算,該種產(chǎn)品的全部成本(如果有月初在產(chǎn)品,包括月初在產(chǎn)品成本在內(nèi))減去按定額成本計(jì)算的月末在產(chǎn)品成本,余額作為完工產(chǎn)品成本;每月生產(chǎn)成本脫離定額的節(jié)約差異或超支差異全部計(jì)入當(dāng)月完工產(chǎn)品成本。這種方法適用于各項(xiàng)消耗定額或成本定額比較準(zhǔn)確、穩(wěn)定,而且各月末在產(chǎn)品數(shù)量變化不是很大的產(chǎn)品。
這種方法的計(jì)算公式如下:
月末在產(chǎn)品成本=月末在產(chǎn)品數(shù)量×在產(chǎn)品單位定額成本
完工產(chǎn)品總成本=(月初在產(chǎn)品成本+本月發(fā)生生產(chǎn)成本)-月末在產(chǎn)品成本
完工產(chǎn)品單位成本=完工產(chǎn)品總成本÷產(chǎn)成品產(chǎn)量
(六)定額比例法:產(chǎn)品的生產(chǎn)成本在完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品之間按照兩者的定額消耗量或定額成本比例分配。這種方法適用于各項(xiàng)消耗定額或成本定額比較準(zhǔn)確、穩(wěn)定,但各月末在產(chǎn)品數(shù)量變動(dòng)較大的產(chǎn)品。
【例題】 某公司D產(chǎn)品本月完工產(chǎn)品產(chǎn)量300個(gè),在產(chǎn)品數(shù)量40個(gè),單位產(chǎn)品定額消耗為材料400千克/個(gè) ,100小時(shí)/個(gè)。單位在產(chǎn)品材料定額400千克,工時(shí)定額材料50小時(shí)。有關(guān)成本資料如表8所示 。要求按定額比例法計(jì)算在產(chǎn)品成本及完工產(chǎn)品成本。
表8 單位:元
項(xiàng) 目 |
直接材料 |
直接人工 |
制造費(fèi)用 |
合 計(jì) |
期初在產(chǎn)品成本 |
400 000 |
40 000 |
60 000 |
500 000 |
按完工產(chǎn)品定額與在產(chǎn)品定額各占總定額的比例分配成本:
『正確答案』
(1)完工產(chǎn)品直接材料定額消耗=400×300=120 000(千克)
完工產(chǎn)品直接人工定額消耗=100×300=30 000(小時(shí))
完工產(chǎn)品制造費(fèi)用定額消耗=100×300=30 000(小時(shí))
(2)在產(chǎn)品直接材料定額消耗=400×40=16 000(千克)
在產(chǎn)品直接人工定額消耗=50×40=2 000(小時(shí))
在產(chǎn)品制造費(fèi)用定額消耗=50×40=2 000(小時(shí))
(3)計(jì)算定額比例:
在產(chǎn)品直接材料定額消耗比例=16 000÷(120 000+16 000)×100%≈11.76%
在產(chǎn)品直接人工定額消耗比例=2 000÷(30 000+2 000)×100%≈6.25%
在產(chǎn)品制造費(fèi)用定額消耗比例=2 000÷(30 000+2 000)×100%≈6.25%
完工產(chǎn)品直接材料定額消耗比例=120 000÷(120 000+16 000)×100%≈88.24%
完工產(chǎn)品直接人工定額消耗比例=30 000÷(30 000+2 000)×100%≈93.75%
完工產(chǎn)品制造費(fèi)用定額消耗比例=30 000÷(30 000+2 000)×100%≈93.75%
(4)分配成本:
完工產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的直接材料成本=1 360 000×88.24%=1 200 064(元)
在產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的直接材料成本=1 360 000×11.76%=159 936(元)
完工產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的直接人工成本=640 000×93.75%=600 000(元)
在產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的直接人工成本=640 000×6.25%=40 000(元)
完工產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用=960 000×93.75%=900 000(元)
在產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用=960 000×6.25%=60 000(元)
通過以上按定額比例法分配計(jì)算的結(jié)果,可以匯總D產(chǎn)品完工產(chǎn)品成本和在產(chǎn)品成本。
D產(chǎn)品本月完工產(chǎn)品成本=1 200 064+600 000+900 000=2 700 064(元)
D產(chǎn)品本月在產(chǎn)品成本=159 936+40 000+60 000=259 936(元)
根據(jù)D產(chǎn)品完工產(chǎn)品總成本編制完工產(chǎn)品入庫的會(huì)計(jì)分錄如下:
借:庫存商品—D產(chǎn)品 2 700 064
貸:基本生產(chǎn)成本 2 700 064
【例題·單選題】如果企業(yè)月末在產(chǎn)品數(shù)量較大,各月末在產(chǎn)品數(shù)量變化也較大,產(chǎn)品成本中直接材料所占比重較大且在生產(chǎn)開始時(shí)一次投入,月末可采用的在產(chǎn)品和完工產(chǎn)品之間分配的方法是( )。
A.不計(jì)算在產(chǎn)品成本
B.約當(dāng)產(chǎn)量比例法
C.在產(chǎn)品成本按年初固定數(shù)計(jì)算
D.在產(chǎn)品成本按其所耗的原材料費(fèi)用計(jì)算
『正確答案』D
『答案解析』企業(yè)在產(chǎn)品數(shù)量少、成本低時(shí)可不計(jì)算在產(chǎn)品成本;企業(yè)生產(chǎn)均衡,每月末在產(chǎn)品成本基本一致時(shí),在產(chǎn)品成本可按年初固定數(shù)計(jì)算;企業(yè)產(chǎn)品成本中直接材料和人工費(fèi)用等的比重相差不大應(yīng)采用約當(dāng)產(chǎn)量比例法;企業(yè)產(chǎn)品成本中原材料費(fèi)用所占比重較大且材料在生產(chǎn)開始時(shí)一次就全部投入時(shí),在產(chǎn)品成本可按其所耗的原材料費(fèi)用計(jì)算。
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