三、應(yīng)交消費(fèi)稅的核算
(一)消費(fèi)稅概述
第一，消費(fèi)稅是價(jià)內(nèi)稅，對(duì)生產(chǎn)、委托加工、進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品征收的;
第二，征收方法有從價(jià)定率和從量定額兩種;
第三，從價(jià)定率征收的，按不含增值稅的銷售額乘以消費(fèi)稅稅率。
(二)應(yīng)交消費(fèi)稅的賬務(wù)處理
1.銷售應(yīng)稅消費(fèi)品
企業(yè)將生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品直接對(duì)外銷售的，其應(yīng)交納的消費(fèi)稅，通過“營業(yè)稅金及附加”科目核算。
【例題】某企業(yè)銷售所生產(chǎn)的化妝品，價(jià)款2 000 000元(不含增值稅)，適用的消費(fèi)稅稅率為 30%。甲企業(yè)的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：
『正確答案』
應(yīng)交消費(fèi)稅額=2 000 000×30%=600 000(元)
借：營業(yè)稅金及附加 600 000
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅 600 000
2.自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品
企業(yè)將生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于在建工程等，按規(guī)定應(yīng)交納的消費(fèi)稅，借記“在建工程”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目;將自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品用于對(duì)外投資、分配給職工等，應(yīng)該借記“營業(yè)稅金及附加”，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目。
【例題】某企業(yè)在建工程領(lǐng)用自產(chǎn)柴油50 000元，應(yīng)納增值稅10 200元，應(yīng)納消費(fèi)稅6 000元。
該企業(yè)的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：
『正確答案』
借：在建工程 66 200
貸：庫存商品 50 000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)10 200
——應(yīng)交消費(fèi)稅 6 000
本例中，企業(yè)將生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于在建工程等非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)時(shí)，按規(guī)定應(yīng)交納的消費(fèi)稅6 000元應(yīng)記入“在建工程”科目。
3.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品
委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品在會(huì)計(jì)處理時(shí)，需要交納消費(fèi)稅的委托加工物資，一般由受托方代收代繳稅款。受托方按應(yīng)扣稅款金額，借記“應(yīng)收賬款”“銀行存款”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目。
委托加工物資收回后，直接用于銷售的，委托方應(yīng)將受托方代收代繳的消費(fèi)稅計(jì)入委托加工物資的成本;委托加工物資收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，按規(guī)定準(zhǔn)予抵扣的，委托方應(yīng)按已由受托方代收代繳的消費(fèi)稅款，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目。
【例題·單選題】委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品收回后準(zhǔn)備直接出售的，由受托方代扣代繳的消費(fèi)稅，委托方應(yīng)借記的會(huì)計(jì)科目是( )。
A.在途物資
B.委托加工物資
C.應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交消費(fèi)稅
D.營業(yè)稅金及附加
『正確答案』B
『答案解析』委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品收回后準(zhǔn)備直接出售的，由受托方代扣代繳的消費(fèi)稅要計(jì)入委托加工物資的成本中核算。
【例題·單選題】A企業(yè)為一般納稅人，委托C單位加工B材料(非金銀首飾)，發(fā)出原材料價(jià)款20 000元，支付加工費(fèi)10 000元，取得的增值稅專用發(fā)票上注明增值稅額為1700元，由受托方代收代繳的消費(fèi)稅為1 000元，材料已加工完畢驗(yàn)收入庫，款項(xiàng)均已支付。委托方收回后的B材料用于繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，該B材料收回時(shí)的成本為( )元。
A.30 000 B.31 000
C.32 700 D.22 700
『正確答案』A
『答案解析』委托加工物資收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，按規(guī)定準(zhǔn)予抵扣的，委托方應(yīng)按已由受托方代收代繳的消費(fèi)稅款，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目。
B材料收回時(shí)的成本=20 000+10 000=30 000(元)
4.進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品
企業(yè)進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品在進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)交納的消費(fèi)稅，計(jì)入該項(xiàng)物資的成本。
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