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　　第四節(jié)　應(yīng)交稅費(fèi)

　　一、應(yīng)交稅費(fèi)概述

　　1.根據(jù)稅法規(guī)定應(yīng)交納的各種稅費(fèi)包括：增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、所得稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、印花稅、耕地占用稅等。

　　2.企業(yè)應(yīng)通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)”科目總括反映各種稅費(fèi)的交納情況，并按照應(yīng)交稅費(fèi)的種類進(jìn)行明細(xì)核算。

　　3.交納的印花稅、耕地占用稅等不需要預(yù)計(jì)應(yīng)交的稅金，不通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)”科目核算。

　　【例題·多選題】企業(yè)繳納的下列稅金，不通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)”科目核算的有(　)。

　　A.印花稅

　　B.耕地占用稅

　　C.房產(chǎn)稅

　　D.土地增值稅

　　『正確答案』AB

　　『答案解析』企業(yè)的印花稅和耕地占用稅不通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)”科目核算。

　　二、應(yīng)交增值稅

　　(一)增值稅概述

　　1.增值稅的概念及納稅人

　　2.增值稅類型

　　3.設(shè)置的科目

　　(二)一般納稅企業(yè)的賬務(wù)處理

　　1.采購(gòu)商品和接受應(yīng)稅勞務(wù)(進(jìn)項(xiàng)稅額)

　　企業(yè)從國(guó)內(nèi)采購(gòu)商品或接受應(yīng)稅勞務(wù)等，根據(jù)增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”。

　　【注意】

　　第一，企業(yè)購(gòu)入固定資產(chǎn)支付的增值稅，計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”，在購(gòu)置當(dāng)期全部一次性扣除。

　　第二，對(duì)于購(gòu)入的免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品、收購(gòu)廢舊物資等可以按買價(jià)(或收購(gòu)金額)的一定比率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，并準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

　　第三，屬于購(gòu)進(jìn)貨物時(shí)即能認(rèn)定進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣的，直接將增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額計(jì)入購(gòu)入貨物及接受勞務(wù)的成本。

　　第四，企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中支付運(yùn)輸費(fèi)用的，按照結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用金額和規(guī)定的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　【例題·多選題】下列各項(xiàng)業(yè)務(wù)中所支付的增值稅，按規(guī)定能夠作為進(jìn)項(xiàng)稅額予以抵扣的有(　)。

　　A.一般納稅人采購(gòu)生產(chǎn)用原材料，取得的增值稅專用發(fā)票中注明的增值稅稅額

　　B.小規(guī)模納稅人采購(gòu)生產(chǎn)用原材料，取得的增值稅專用發(fā)票中注明的增值稅稅額

　　C.一般納稅人購(gòu)入生產(chǎn)用設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票中注明的增值稅稅額

　　D.一般納稅人支付委托加工物資的加工費(fèi)時(shí)，取得的增值稅專用發(fā)票中注明的增值稅稅額

　　『正確答案』ACD

　　『答案解析』小規(guī)模納稅人不實(shí)行抵扣制，故選項(xiàng)B不能作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。

　　【例題】甲企業(yè)購(gòu)入原材料一批，增值稅專用發(fā)票上注明貨款60 000元，增值稅額10 200元，貨物尚未到達(dá)，貨款和進(jìn)項(xiàng)稅款已用銀行存款支付。該企業(yè)采用計(jì)劃成本對(duì)原材料進(jìn)行核算。

　　甲企業(yè)的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：

　　『正確答案』

　　借：材料采購(gòu)　　　　　　　　　　　　　 60 000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 10 200

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　 70 200

　　【例題】甲企業(yè)購(gòu)入免稅農(nóng)產(chǎn)品一批，價(jià)款100 000元，規(guī)定的扣除率為13%，貨物尚未到達(dá)，貨款已用銀行存款支付。

　　甲企業(yè)的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：

　　『正確答案』

　　借：材料采購(gòu)　　　　　　　　　　　　　87 000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)13 000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　 100 000

　　進(jìn)項(xiàng)稅額=購(gòu)買價(jià)款×扣除率=100 000×13%

　　=13 000(元)

　　【例題】甲企業(yè)購(gòu)入不需要安裝的生產(chǎn)用設(shè)備一臺(tái)，增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款200 000元，增值稅34 000元，運(yùn)雜費(fèi)6 000元，全部款項(xiàng)已用銀行存款支付。

　　甲企業(yè)的會(huì)計(jì)分錄為：

　　『正確答案』

　　借：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　 206 000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)34 000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　 240 000

　　2.進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出

　　企業(yè)購(gòu)進(jìn)的貨物發(fā)生管理原因造成的非常損失，以及將購(gòu)進(jìn)貨物改變用途(用于非應(yīng)稅項(xiàng)目等)，其進(jìn)項(xiàng)稅額不能再抵扣，轉(zhuǎn)入“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”。

　　【例題】E企業(yè)庫(kù)存材料因意外(管理原因造成)火災(zāi)毀損一批，有關(guān)增值稅專用發(fā)票確認(rèn)的成本為10 000元，增值稅額1 700元。

　　E企業(yè)的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：

　　『正確答案』

　　借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢　11 700

　　貸：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　10 000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出) 1 700

　　【例題】G企業(yè)建造廠房領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料一批，價(jià)款50 000元，原材料購(gòu)入時(shí)支付的增值稅為8 500元。

　　G企業(yè)的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：

　　『正確答案』

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　58 500

　　貸：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　50 000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出) 　　8 500

　　3.銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)及視同銷售行為(銷項(xiàng)稅額)

　　(1)企業(yè)銷售商品或提供應(yīng)稅勞務(wù)，按照不含稅收入和增值稅稅率計(jì)算確認(rèn)“銷項(xiàng)稅額”。

　　(2)企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi)，稅法上視同銷售行為，計(jì)算確認(rèn)銷項(xiàng)稅額。

　　注：如果企業(yè)銷售貨物或者提供勞務(wù)采用銷售額和銷項(xiàng)稅額合并定價(jià)方法的，按公式“銷售額=含稅銷售額÷(1+稅率)”還原為不含稅銷售額，并按不含稅銷售額計(jì)算銷項(xiàng)稅額。

　　【例題】N企業(yè)將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于自行建造職工俱樂(lè)部。該批產(chǎn)品的成本為200 000元，計(jì)稅價(jià)格為300 000元。增值稅稅率為17%。

　　N企業(yè)的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：

　　『正確答案』

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　251 000

　　貸：庫(kù)存商品　　　　　　　　　　　　　200 000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 51 000

　　企業(yè)在建工程領(lǐng)用自己生產(chǎn)產(chǎn)品的銷項(xiàng)稅額

　　=300 000×17%=51 000(元)

　　4.出口退稅

　　5.交納增值稅

　　交納增值稅，通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(已交稅金)”核算。

　　(三)小規(guī)模納稅企業(yè)的核算

　　小規(guī)模納稅企業(yè)的特點(diǎn)：小規(guī)模納稅企業(yè)銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，一般情況下，只能開(kāi)具普通發(fā)票，不能開(kāi)具增值稅專用發(fā)票;小規(guī)模納稅企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)，實(shí)行簡(jiǎn)易辦法計(jì)算應(yīng)納增值稅稅額;小規(guī)模納稅企業(yè)的銷售額不包括其應(yīng)納增值稅額。

　　小規(guī)模納稅企業(yè)購(gòu)入貨物無(wú)論是否具有增值稅專用發(fā)票，其支付的增值稅額均不計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅額，不得由銷項(xiàng)稅額抵扣，而計(jì)入購(gòu)入貨物的成本。

　　小規(guī)模納稅企業(yè)的銷售收入按不含稅價(jià)格計(jì)算。

　　(四)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)企業(yè)增值稅的賬務(wù)處理

　　1.試點(diǎn)行業(yè)

　　試點(diǎn)地區(qū)先在交通運(yùn)輸業(yè)、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)等生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)開(kāi)展試點(diǎn)，逐步推廣至其他行業(yè)。

　　2.稅率

　　在現(xiàn)行增值稅17%標(biāo)準(zhǔn)稅率和13%低稅率基礎(chǔ)上，新增11%和6%兩檔低稅率。租賃有形動(dòng)產(chǎn)等適用17%稅率，交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)等適用11%稅率，其他部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)適用6%稅率。

　　3.計(jì)稅方式

　　交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、文化體育業(yè)、銷售不動(dòng)產(chǎn)和轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)，原則上適用增值稅一般計(jì)稅方法。金融保險(xiǎn)業(yè)和生活性服務(wù)業(yè)，原則上適用增值稅簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。

　　4.計(jì)稅依據(jù)

　　納稅人計(jì)稅依據(jù)原則上為發(fā)生應(yīng)稅交易取得的全部收入。對(duì)一些存在大量代收轉(zhuǎn)付或代墊資金的行業(yè)，其代收代墊金額可予以合理扣除。

　　5.會(huì)計(jì)處理

　　(1)一般納稅人差額征稅的會(huì)計(jì)處理

　　增值稅差額征稅是指營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)地區(qū)的納稅人，提供營(yíng)業(yè)稅改征增值稅應(yīng)稅服務(wù)，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付給規(guī)定范圍納稅人、規(guī)定項(xiàng)目?jī)r(jià)款后不含稅余額交納增值稅。

　　接受應(yīng)稅服務(wù)時(shí)，按規(guī)定允許扣減銷售額而減少的銷項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(營(yíng)改增抵減的銷項(xiàng)稅額)”科目，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額與上述增值稅額的差額，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”等科目，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額，貸記“銀行存款”等科目。

　　對(duì)于期末一次性進(jìn)行賬務(wù)處理的企業(yè)，期末，按規(guī)定當(dāng)期允許扣減銷售額而減少的銷項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(營(yíng)改增抵減的銷項(xiàng)稅額)”科目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”等科目。

　　【例題】某運(yùn)輸公司為營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為11%，2013年8月提供國(guó)內(nèi)貨物運(yùn)輸服務(wù)取得價(jià)稅合計(jì)3 330 000元，款項(xiàng)存入銀行。支付非試點(diǎn)聯(lián)運(yùn)企業(yè)運(yùn)費(fèi)555 000元并取得交通運(yùn)輸業(yè)專用發(fā)票。不考慮其他因素。

　　『正確答案』

　�、俳邮苈�(lián)運(yùn)企業(yè)應(yīng)稅服務(wù)：

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　500 000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(營(yíng)改增抵減的銷項(xiàng)稅額) 55 000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　555 000

　　營(yíng)業(yè)稅改增值稅抵減的銷項(xiàng)稅額=[555 000÷(1+11%)]×11%=55 000(元)

　　②確認(rèn)提供貨物運(yùn)輸服務(wù)應(yīng)交增值稅：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　 3 330 000

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　3 000 000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)　　330 000

　　增值稅銷項(xiàng)稅額=[3 330 000÷(1+11%)]×11%

　　(2)小規(guī)模納稅人差額征稅的會(huì)計(jì)處理

　　小規(guī)模納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，試點(diǎn)期間按照營(yíng)改增有關(guān)規(guī)定允許從銷售額中扣除其支付給非試點(diǎn)納稅人價(jià)款的，按規(guī)定扣減銷售額而減少的應(yīng)交增值稅應(yīng)直接沖減“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅”。

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