二、原材料
(一)原材料按實(shí)際成本核算
1.設(shè)置的科目：原材料、在途物資
2.購(gòu)入和發(fā)出的會(huì)計(jì)處理
【例題】甲公司購(gòu)入C材料一批，增值稅專用發(fā)票上記載的貨款為500 000元，增值稅稅額85 000元，另對(duì)方代墊包裝費(fèi)1 000元，全部款項(xiàng)已用轉(zhuǎn)賬支票付訖，材料已驗(yàn)收入庫(kù)。甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄
[答疑編號(hào)5713011004]
【解析】
借：原材料——C材料 501 000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)85 000
貸：銀行存款 586 000
本例屬于發(fā)票賬單與材料同時(shí)到達(dá)的采購(gòu)業(yè)務(wù)，企業(yè)材料已驗(yàn)收入庫(kù)，因此應(yīng)通過(guò)“原材料”科目核算，對(duì)于增值稅專用發(fā)票上注明的可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目。
【例題】甲公司采用匯兌結(jié)算方式購(gòu)入F材料一批，發(fā)票及賬單已收到，增值稅專用發(fā)票上記載的貨款為20 000元，增值稅稅額3 400元。支付保險(xiǎn)費(fèi)1 000元，材料尚未到達(dá)。甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：
[答疑編號(hào)5713011005]
【解析】
借：在途物資 21 000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)
3 400
貸：銀行存款 24 400
本例屬于已付款，但材料尚未到達(dá)或尚未驗(yàn)收入庫(kù)的采購(gòu)業(yè)務(wù)，應(yīng)通過(guò)“在途物資”科目核算;待材料到達(dá)入庫(kù)后，再根據(jù)收料單，由“在途物資”科目轉(zhuǎn)入“原材料”科目核算。
【例題】承上例，上述購(gòu)入的F材料已收到，并驗(yàn)收入庫(kù)。甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：
[答疑編號(hào)5713011006]
【解析】
借：原材料 21 000
貸：在途物資 21 000
【例題】甲公司采用委托收款結(jié)算方式購(gòu)入H材料一批，材料已驗(yàn)收入庫(kù)，月末發(fā)票賬單尚未收到也無(wú)法確定其實(shí)際成本，暫估價(jià)值為30 000元。甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：
[答疑編號(hào)5713011007]
【解析】
借：原材料 30 000
貸：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款 30 000
下月初作相反的會(huì)計(jì)分錄予以沖回：
借：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款 30 000
貸：原材料 30 000
【例題】承上例，上述購(gòu)入的H材料于次月收到發(fā)票賬單，增值稅專用發(fā)票上記載的貨款為31 000元，增值稅稅額5 270元，對(duì)方代墊保險(xiǎn)費(fèi)2 000元，已用銀行存款付訖。甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：
[答疑編號(hào)5713011008]
【解析】
借：原材料——H材料 33 000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)
5 270
貸：銀行存款 38 270
【例題】甲公司根據(jù)“發(fā)料憑證匯總表”的記錄，1月份基本生產(chǎn)車間領(lǐng)用K材料500 000元，輔助生產(chǎn)車間領(lǐng)用K材料40 000元，車間管理部門領(lǐng)用K材料5 000元，企業(yè)行政管理部門領(lǐng)用K材料4 000元，計(jì)549 000元。
甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：
[答疑編號(hào)5713011009]
【解析】
借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本 500 000
——輔助生產(chǎn)成本 40 000
制造費(fèi)用 5 000
管理費(fèi)用 4 000
貸：原材料—— K材料 549 000
(二)原材料按計(jì)劃成本核算(本質(zhì)上還是實(shí)際成本。將實(shí)際成本分為計(jì)劃成本和差異兩部分)
1.設(shè)置的科目：材料采購(gòu)、原材料、材料成本差異
2.基本核算程序
注：
第一，采購(gòu)時(shí)，按實(shí)際成本付款，計(jì)入“材料采購(gòu)”賬戶借方;
第二，驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)，按計(jì)劃成本計(jì)入“原材料”的借方，“材料采購(gòu)”賬戶貸方;
第三，結(jié)轉(zhuǎn)驗(yàn)收入庫(kù)材料形成的材料成本差異超支差計(jì)入“材料成本差異”的借方，節(jié)約差計(jì)入“材料成本差異”的貸方;
第四，平時(shí)發(fā)出材料時(shí)，一律用計(jì)劃成本;
第五，期末，計(jì)算材料成本差異率，結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的差異額。
材料成本差異率=(期初材料成本差異+本期購(gòu)入材料的成本差異額)/(期初材料的計(jì)劃成本+本期購(gòu)入材料的計(jì)劃成本)×100%
發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的差異額=發(fā)出材料的計(jì)劃成本×材料成本差異率
【例題·單選題 】企業(yè)月初“原材料”賬戶借方余額24 000元，本月收入原材料的計(jì)劃成本為176 000元，本月發(fā)出原材料的計(jì)劃成本為150 000元，“材料成本差異”月初貸方余額300元，本月收入材料的超支差4 300元，則本月發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異為( )元。
A.-3 000
B.3 000
C.-3 450
D.3 450
[答疑編號(hào)5713011101]
【正確答案】B
【答案解析】當(dāng)月材料成本差異率=(-300+4 300)/(24 000+176 000)×100%=2%;
本月發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異額=150 000×2%=3 000(元)。
【例題·單選題 】某企業(yè)對(duì)材料采用計(jì)劃成本核算。2012年12月1日，結(jié)存材料的計(jì)劃成本為400萬(wàn)元，材料成本差異貸方余額為6萬(wàn)元;本月入庫(kù)材料的計(jì)劃成本為2 000萬(wàn)元，材料成本差異借方發(fā)生額為12萬(wàn)元;本月發(fā)出材料的計(jì)劃成本為1 600萬(wàn)元。該企業(yè)2012年12月31日結(jié)存材料的實(shí)際成本為( )萬(wàn)元。
A.798
B.800
C.802
D.1 604
結(jié)存材料計(jì)劃成本應(yīng)負(fù)擔(dān)的差異額=800×0.25%=2
結(jié)存材料的實(shí)際成本=800+2=802(萬(wàn)元)
[答疑編號(hào)5713011102]
【正確答案】C
【答案解析】材料成本差異率=(期初結(jié)存材料的材料成本差異+本期驗(yàn)收入庫(kù)材料的材料成本差異)/(期初結(jié)存材料的計(jì)劃成本+本期驗(yàn)收入庫(kù)材料的計(jì)劃成本)=(-6+12)/(400+2 000)=0.25%;
2011年12月31日結(jié)存材料的實(shí)際成本=(400+2 000-1 600)×(1+0.25%)=802(萬(wàn)元)。
【例題】甲公司購(gòu)入L材料一批，專用發(fā)票上記載的貨款為3 000 000元，增值稅稅額510 000元，發(fā)票賬單已收到，計(jì)劃成本為3 200 000元，已驗(yàn)收入庫(kù)，全部款項(xiàng)以銀行存款支付。甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：
[答疑編號(hào)5713011103]
【解析】
借：材料采購(gòu) 3 000 000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 510 000
貸：銀行存款 3 510 000
借：原材料 3 200 000
貸：材料采購(gòu) 3 200 000
借：材料采購(gòu) 200 000
貸：材料成本差異 200 000
【例題】甲公司采用匯兌結(jié)算方式購(gòu)入M1材料一批，專用發(fā)票上記載的貨款為200 000元，增值稅稅額34 000元，發(fā)票賬單已收到，計(jì)劃成本180 000元，材料尚未入庫(kù)，款項(xiàng)已用銀行存款支付。甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：
[答疑編號(hào)5713011104]
【解析】
借：材料采購(gòu) 200 000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 34 000
貸：銀行存款 234 000
【例題】甲公司購(gòu)入M3材料一批，材料已驗(yàn)收入庫(kù)，發(fā)票賬單未到，月末應(yīng)按照計(jì)劃成本600 000元估價(jià)入賬。甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：
[答疑編號(hào)5713011105]
【解析】
借：原材料 600 000
貸：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款 600 000
下月初作相反的會(huì)計(jì)分錄予以沖回：
借：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款 600 000
貸：原材料 600 000
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