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　　第四節(jié)　存貨

　　一、存貨概述

　　(一)存貨的內(nèi)容

　　存貨是指企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品，或者為了出售仍然處于生產(chǎn)過(guò)程的在產(chǎn)品，或者將在生產(chǎn)過(guò)程或提供勞務(wù)過(guò)程中耗用的材料、物料等。

　　存貨包括：各類材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品、商品、包裝物、低值易耗品、委托代銷商品等。

　　(二)存貨成本的確定

　　存貨應(yīng)當(dāng)以其實(shí)際成本入賬。存貨成本包括采購(gòu)成本、加工成本和其他成本。

　　1.存貨的采購(gòu)成本一般包括采購(gòu)價(jià)格、進(jìn)口關(guān)稅和其他稅金、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用。

　　其中，其他可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用是指采購(gòu)成本中除上述各項(xiàng)以外的可直接歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用，如在存貨采購(gòu)過(guò)程中發(fā)生的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)、包裝費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗、入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)用等。

　　2.存貨的加工成本是指在存貨的加工過(guò)程中發(fā)生的追加費(fèi)用，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造費(fèi)用。

　　3.存貨的其他成本是指除采購(gòu)成本、加工成本以外的，使存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出。企業(yè)設(shè)計(jì)產(chǎn)品發(fā)生的設(shè)計(jì)費(fèi)用通常應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益，但是為特定客戶設(shè)計(jì)產(chǎn)品所發(fā)生的、可直接確定的設(shè)計(jì)費(fèi)用應(yīng)計(jì)入存貨的成本。

　　【注意】

　　商品流通企業(yè)在采購(gòu)商品過(guò)程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用等進(jìn)貨費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入存貨采購(gòu)成本，也可以先進(jìn)行歸集, 期末再進(jìn)行分?jǐn)�，�?duì)于已售商品的進(jìn)貨費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益，對(duì)于未售商品的進(jìn)貨費(fèi)用計(jì)入期末存貨成本。如果進(jìn)貨費(fèi)用金額較小也可以直接計(jì)入當(dāng)期損益。

　　存貨的來(lái)源不同，其實(shí)際成本的構(gòu)成內(nèi)容也不同。具體的說(shuō)：

　　(1)購(gòu)入的存貨，按買價(jià)加運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)等費(fèi)用、運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗、入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)用和按規(guī)定應(yīng)計(jì)入成本的稅金以及其他費(fèi)用，作為實(shí)際成本。

　　(2)自制的存貨，按制造過(guò)程中的各項(xiàng)實(shí)際支出，作為實(shí)際成本。

　　(3)委托外單位加工完成的存貨，以實(shí)際耗用的原材料或者半成品以及加工費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)等費(fèi)用，以及按規(guī)定應(yīng)計(jì)入成本的稅金，作為實(shí)際成本。

　　【注意】

　　(1)非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用，應(yīng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。

　　(2)企業(yè)在存貨采購(gòu)入庫(kù)后發(fā)生的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用，應(yīng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。

　　(3)不能歸屬于使存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)的其他支出，應(yīng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。

　　【例題·單選題】A企業(yè)為增值稅一般納稅人，增值稅稅率為17%。A企業(yè)購(gòu)入甲材料600公斤，每公斤含稅單價(jià)為58.5元，發(fā)生運(yùn)雜費(fèi)2 000元，運(yùn)輸途中發(fā)生合理?yè)p耗10公斤，入庫(kù)前發(fā)生挑選整理費(fèi)用200元。該批甲材料的入賬價(jià)值為( )元。

　　A.30 000

　　B.32 200

　　C.35 100

　　D.37 300

　　[答疑編號(hào)5713010901]

　　【正確答案】B

　　【答案解析】甲材料的入賬價(jià)值=600×58.5÷(1+17%)+2 000+200=32 200(元)。

　　【例題·單選題】A企業(yè)為增值稅小規(guī)模納稅企業(yè)，購(gòu)入甲材料600公斤，每公斤含稅單價(jià)為50元，發(fā)生運(yùn)雜費(fèi)2 000元，運(yùn)輸途中發(fā)生合理?yè)p耗10公斤，入庫(kù)前發(fā)生挑選整理費(fèi)用450元。該批甲材料的單位實(shí)際成本為(　)元。

　　A.50

　　B.50.85

　　C.54

　　D.55

　　[答疑編號(hào)5713010902]

　　【正確答案】D

　　【答案解析】甲材料的總成本=600×50+2 000+450

　　=32 450(元)

　　單位實(shí)際成本=32 450/590=55(元/公斤)

　　【例題·判斷題】商品流通企業(yè)在采購(gòu)商品過(guò)程中發(fā)生的運(yùn)雜費(fèi)等進(jìn)貨費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入存貨采購(gòu)成本。進(jìn)貨費(fèi)用數(shù)額較小的，也可以在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。(　)

　　[答疑編號(hào)5713010903]

　　【正確答案】 √

　　(三)發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法

　　存貨發(fā)出既可以采用實(shí)際成本核算，又可以采用計(jì)劃成本核算。如果采用實(shí)際成本法則在存貨發(fā)出，要在先進(jìn)先出法、全月一次加權(quán)平均法、移動(dòng)加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法等方法中作出選擇。如果按照計(jì)劃成本進(jìn)行存貨核算，則要對(duì)存貨的計(jì)劃成本和實(shí)際成本之間的差異進(jìn)行單獨(dú)核算，最終將計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本。下面先就實(shí)際成本核算說(shuō)明存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)。

　　1.個(gè)別計(jì)價(jià)法

　　2.先進(jìn)先出法

　　在物價(jià)上漲時(shí)，期末存貨成本接近市價(jià)，而發(fā)出成本偏低，利潤(rùn)偏高。

　　【例題】假設(shè)甲公司D商品本期收入、發(fā)出和結(jié)存情況如表所示。從該表可以看出存貨成本的計(jì)價(jià)順序，如11日發(fā)出的200件存貨，按先進(jìn)先出法的流轉(zhuǎn)順序，應(yīng)先發(fā)出期初庫(kù)存存貨1 500(150×10)元，然后再發(fā)出5日購(gòu)入的50件，即600(50×12)元，其他依次類推。從表中看出，使用先進(jìn)先出法得出的發(fā)出存貨成本和期末存貨成本分別為4 800元和2 200元。

　　表　　　 D商品購(gòu)銷明細(xì)賬(先進(jìn)先出法)　　　金額單位：元

　　【答案解析】甲公司日常賬面記錄顯示，D商品期初結(jié)存存貨為1 500(150×10)元，本期購(gòu)入存貨三批，按先后順序分別為：100×12、200×14、100×15。假設(shè)經(jīng)過(guò)盤點(diǎn)，發(fā)現(xiàn)期末庫(kù)存150件，則本期發(fā)出存貨為400件，發(fā)出存貨成本為：發(fā)出存貨成本150×10+50×12+50×12+50×14+100×14=4 800(元)

　　期末存貨成本為：

　　期末存貨成本=50×14+100×15=2 200(元)

　　【例題·單選題】某企業(yè)采用先進(jìn)先出法計(jì)算發(fā)出原材料的成本。2012年9月1日，甲材料結(jié)存200千克，每千克實(shí)際成本為300元;9月7日購(gòu)入甲材料350千克，每千克實(shí)際成本為310元;9月21日購(gòu)入甲材料400千克，每千克實(shí)際成本為290元;9月28日發(fā)出甲材料500千克。9月份甲材料發(fā)出成本為(　)元。

　　A.145 000

　　B.150 000

　　C.153 000

　　D.155 000

　　[答疑編號(hào)5713011002]

　　【正確答案】C

　　【答案解析】發(fā)出材料成本=200×300+300×310=153 000(元)。

　　3.月末一次加權(quán)平均法

　　存貨單位成本=[月初庫(kù)存存貨成本+∑(本月各批進(jìn)貨的實(shí)際單位成本×本月各批進(jìn)貨的數(shù)量)] ÷(月初庫(kù)存存貨的數(shù)量+本月各批進(jìn)貨數(shù)量之和)

　　【例題·單選題】某企業(yè)采用月末一次加權(quán)平均法計(jì)算發(fā)出原材料的成本。2012年2月1日，甲材料結(jié)存200公斤，每公斤實(shí)際成本為100元;2月10日購(gòu)入甲材料300公斤，每公斤實(shí)際成本為110元;2月25日發(fā)出甲材料400公斤。2月末，甲材料的庫(kù)存余額為( )元。

　　A. 10 000

　　B. 10 500

　　C. 10 600

　　D. 11 000

　　[答疑編號(hào)5713011003]

　　【正確答案】C

　　【答案解析】先計(jì)算全月一次加權(quán)平均單價(jià)=(200×100+300×110)÷(200+300)=106(元/公斤)，再計(jì)算月末庫(kù)存材料的數(shù)量=200+300-400=100(公斤)，甲材料的庫(kù)存余額=100×106=10 600(元)。

　　4.移動(dòng)加權(quán)平均法

　　【舉例】假設(shè)甲公司采用移動(dòng)加權(quán)平均法核算企業(yè)存貨發(fā)出成本，則D商品本期收入、發(fā)出和結(jié)存情況如表所示。從表中看出，存貨的平均成本從期初的10元變?yōu)槠谥械?0.8元、13.36元，再變成期末的14.016元。各平均成本計(jì)算如下：

　　【分析】

　　如表所示，采用加權(quán)平均成本法得出的本期發(fā)出存貨成本和期末結(jié)存存貨成本分別為4 897.6元和2 102.4元。

　　表　　D商品購(gòu)銷明細(xì)賬(移動(dòng)加權(quán)平均法)　　金額單位：元

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