二、應(yīng)付票據(jù)

　　應(yīng)付票據(jù)是指企業(yè)購買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等而開出已承兌的商業(yè)匯票，包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。

　　(一)不帶息應(yīng)付票據(jù)

　　考點一、增加和減少的核算

　　【例題-增加】甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，原材料按實際成本核算。2013年2月6日購入原材料，增值稅發(fā)票上注明價款為50 000元，增值稅額為8 500元，材料已入庫。開出并承兌一張不帶息銀行承兌匯票，面值為58 500元、期限5個月，支付銀行承兌匯票手續(xù)費29.25元。(教材是計劃成本)

　　借：原材料　　　　　　　　　　　　　　 50 000

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)　8 500

　　貸：應(yīng)付票據(jù)　　　　　　　　　　　　　 58 500

　　借：財務(wù)費用　　　　　　　　　　　　　　29.25 (并非計入材料采購成本)

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　 29.25

　　【例題-減少】2013年7月6日，甲企業(yè)于2月6日開出的商業(yè)匯票到期，面值58 500元。甲企業(yè)通知其開戶銀行以銀行存款支付票款。

　　借：應(yīng)付票據(jù)　　　 58 500

　　貸：銀行存款　　　 58 500

　　考點二、票據(jù)到期，無力支付票款

　　【例題】甲企業(yè)開出的商業(yè)匯票為銀行承兌匯票，該匯票到期時甲企業(yè)無力支付票款。

　　借：應(yīng)付票據(jù) 　　　58 500

　　貸：短期借款　　　 58 500

　　【例題】甲企業(yè)開出的商業(yè)匯票為商業(yè)承兌匯票，該匯票到期時甲企業(yè)無力支付票款。

　　借：應(yīng)付票據(jù)　　 58 500

　　貸：應(yīng)付賬款　　　 58 500

　　【例題·單選題】(2012)2012年2月1日某企業(yè)購入原材料一批，開出一張面值為117 000元，期限為3個月的不帶息的商業(yè)承兌匯票。2012年5月1日該企業(yè)無力支付票款時，下列會計處理正確的是(　)。

　　A.借：應(yīng)付票據(jù)　　　 117 000

　　貸：短期借款　　　 117 000

　　B.借：應(yīng)付票據(jù)　　　 117 000

　　貸：其他應(yīng)付款　　 117 000

　　C.借：應(yīng)付票據(jù)　　　 117 000

　　貸：應(yīng)付賬款　　　 117 000

　　D.借：應(yīng)付票據(jù)　　　 117 000

　　貸：預付賬款　　　 117 000

　　【正確答案】C

　　【答案解析】選項A為銀行承兌匯票無力償還的處理;商業(yè)承兌匯票無力支付票款時，借：應(yīng)付票據(jù) 貸;應(yīng)付賬款。

　　(二)帶息商業(yè)匯票核算

　　【例題】2013年3月1日，乙企業(yè)開出帶息商業(yè)匯票一張，面值480 000元，用于抵付其前欠H公司的貨款。該票據(jù)票面利率為6%，期限為3個月。

　　借：應(yīng)付賬款——H公司　 480 000

　　貸：應(yīng)付票據(jù)　　　　　　 480 000

　　提示：不管商業(yè)匯票是否帶息，均按面值記入應(yīng)付票據(jù)賬戶。

　　【例題】3月31日，乙企業(yè)計算帶息應(yīng)付票據(jù)利息。

　　借：財務(wù)費用　　 2 400 (480 000元×6%÷l2)

　　貸：應(yīng)付利息　　 2 400

　　乙企業(yè)4月末和5月末的會計處理同上。

　　【例題】6月1日，乙企業(yè)開出的帶息商業(yè)匯票到期，企業(yè)以銀行存款全額支付到期票款和3個月的票據(jù)利息。

　　借：應(yīng)付票據(jù)　　　 480 000

　　應(yīng)付利息　　　　 7 200

　　貸：銀行存款　　　 487 200

　　無力付款：

　　借：應(yīng)付票據(jù)　　　 480 000

　　應(yīng)付利息　　　　 7 200

　　貸：應(yīng)付賬款　　　　 487 200

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