二、賬務(wù)處理

　　考點(diǎn)一、取得

　　取得可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量，發(fā)生的交易費(fèi)用計(jì)入初始確認(rèn)金額。

　　支付的價(jià)款中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目，不計(jì)入初始確認(rèn)金額。

　　【例題】2012年1月20日，甲公司從上海證券交易所購入A上市公司股票100萬股，并將其劃分為可供出售金融資產(chǎn)。該筆股票投資公允價(jià)值為1 000萬元，另支付相關(guān)交易費(fèi)用為2.5萬元。

　　【正確答案】

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——A上市公司——成本　 1 002.5

　　貸：其他貨幣資金——存出投資款　　　　　　　1 002.5

　　【例題】2012年1月1日，甲公司購入B公司發(fā)行的公司債券，該筆債券于2011年7月1日發(fā)行，面值為2 500萬，票面利率為4%。上年債券利息于下年初支付。甲公司將其劃分為可供出售金融資產(chǎn)，支付價(jià)款為2 600萬(其中包含已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息50萬元)，另支付交易費(fèi)用30萬元，2012年1月8日，甲公司收到該筆債券利息50萬。

　　【正確答案】

　　借：可供出售金融資產(chǎn)—B公司債券—成本　　 2 500

　　—B公司債券—利息調(diào)整　　50+30

　　應(yīng)收利息——B公司　　　　　　　　　　　　50

　　貸：其他貨幣資金——存出投資款　　　　　　2 600+30

　　【例題·單選題】下列各項(xiàng)中，不應(yīng)計(jì)入初始入賬價(jià)值的是(　)。

　　A.取得長期股權(quán)投資發(fā)生的交易費(fèi)用

　　B.取得交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費(fèi)用

　　C.取得持有至到期投資發(fā)生的交易費(fèi)用

　　D.取得可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費(fèi)用

　　【正確答案】B

　　【答案解析】取得交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費(fèi)用不計(jì)入初始入賬價(jià)值。

　　考點(diǎn)二、持有期間股利或利息收入---投資收益

　　借：應(yīng)收利息(或持有至到期投資——應(yīng)計(jì)利息)

　　持有至到期投資——C公司債券——利息調(diào)整

　　貸：投資收益

　　持有至到期投資——C公司債券——利息調(diào)整

　　考點(diǎn)三、公允價(jià)值變動(dòng)

　　可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量，可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)應(yīng)當(dāng)作為其他綜合收益，計(jì)入所有者權(quán)益(資本公積——其他資本公積)，不構(gòu)成當(dāng)期利潤。

　　【例題】2012年6月30日，甲公司購買B公司債券的公允價(jià)值為2 780萬元;2012年12月31日，公允價(jià)值為2 560萬元。

　　【正確答案】

　　2012年6月30日(賬面余額2 580萬)---上升

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 200

　　貸：資本公積——其他資本公積 200

　　2012年12月31日---下降

　　借：資本公積——其他資本公積 220

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 220

　　【例題·判斷題】交易性金融資產(chǎn)與可供出售金融資產(chǎn)持有期間公允價(jià)值變動(dòng)都計(jì)入資本公積賬戶。(　)

　　【正確答案】×

　　【答案解析】交易性金融資產(chǎn)持有期間公允價(jià)值變動(dòng)都計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益賬戶。

　　考點(diǎn)四、減值

　　1.計(jì)提(股票、債券相同)

　　借：資產(chǎn)減值損失

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)——減值準(zhǔn)備

　　資產(chǎn)負(fù)債表日，確定可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)將應(yīng)減記的金額作為“資產(chǎn)減值損失”，同時(shí)直接沖減可供出售金融資產(chǎn)或計(jì)提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

　　2.轉(zhuǎn)回(股票、債券不同)

　　對(duì)于已確認(rèn)減值損失的可供出售金融資產(chǎn)，在以后會(huì)計(jì)期間內(nèi)公允價(jià)值已上升且客觀上與確認(rèn)原減值損失有關(guān)的，應(yīng)當(dāng)在原已確認(rèn)的減值損失范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回，同時(shí)調(diào)整資產(chǎn)減值損失或所有者權(quán)益(資本公積)。

　　債券：

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——減值準(zhǔn)備

　　貸：資產(chǎn)減值損失

　　股票：

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——減值準(zhǔn)備

　　貸：資本公積——其他資本公積

　　【例題·多選題】下列各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備中，在相應(yīng)資產(chǎn)的持有期間內(nèi)，可以轉(zhuǎn)回的是(　)。

　　A.固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

　　B.持有至到期投資減值準(zhǔn)備

　　C.可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

　　D.長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備

　　【正確答案】BC

　　【答案解析】持有至到期投資減值準(zhǔn)備、可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備在相應(yīng)資產(chǎn)的持有期間內(nèi)，可以轉(zhuǎn)回。

　　【例題·判斷題】對(duì)于已確認(rèn)減值損失的可供出售金融資產(chǎn)，在以后會(huì)計(jì)期間內(nèi)公允價(jià)值已上升且客觀上與確認(rèn)原減值損失有關(guān)的，應(yīng)當(dāng)按上升金額沖減資產(chǎn)減值損失。(　)

　　【正確答案】×

　　考點(diǎn)五、出售

　　借：其他貨幣資金——存出投資款

　　可供出售金融資產(chǎn)——減值準(zhǔn)備

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本

　　——公允價(jià)值變動(dòng)

　　——利息調(diào)整

　　——應(yīng)計(jì)利息

　　貸(借)：投資收益

　　同時(shí)：將原計(jì)入資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)轉(zhuǎn)出

　　借：資本公積

　　貸：投資收益

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