五、應(yīng)收款項減值

　　考點一、什么是應(yīng)收款項減值損失以及何時確認(rèn)?

　　1.應(yīng)收款項：應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款、預(yù)付賬款

　　2.減值損失：壞賬損失

　　3.確認(rèn)時間：

　　(1)實際發(fā)生時確認(rèn)：直接轉(zhuǎn)銷法

　　(2)可能發(fā)生時(減值時)確認(rèn)：備抵法(準(zhǔn)則規(guī)定的方法)

　　考點二、什么是備抵法?

　　備抵法是采用一定的方法按期估計壞賬損失，計入當(dāng)期費(fèi)用，同時建立壞賬準(zhǔn)備;

　　待壞賬實際發(fā)生時，沖銷已提的壞賬準(zhǔn)備和相應(yīng)的應(yīng)收款項。

　　12年初：銷售給李天一隱身帽，款未收

　　12年末：批捕拘留,很有可能收不回

　　13年末：入獄，不能收回

　　12年初　　　　　12年末預(yù)計未來現(xiàn)金流量　　　　13年末

　　銷售100萬元　　　　現(xiàn)值80萬元收回　　　　　　 80萬元

　　損失：20萬

　　準(zhǔn)備金：20萬

　　銀行存款+80萬

　　準(zhǔn)備金-20萬

　　應(yīng)收賬款-100萬

　　考點三、計提、發(fā)生壞賬、壞賬收回、再次計提賬務(wù)處理

　　1.初次計提

　　借：資產(chǎn)減值損失　　　　　20

　　貸：壞賬準(zhǔn)備　　　　　　　20

　　≠銷售費(fèi)用和管理費(fèi)用(影響當(dāng)期損益)

　　2.發(fā)生壞賬

　　借：壞賬準(zhǔn)備　　　　　　　20

　　貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　20

　　3.發(fā)生壞賬又收回

　　借：應(yīng)收賬款　　　　　　　20

　　貸：壞賬準(zhǔn)備　　　　　　　20

　　借：銀行存款　　　　　　　20

　　貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　20

　　4.再次計提

　　當(dāng)期應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備=當(dāng)期按應(yīng)收款項計算應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備金額—“壞賬準(zhǔn)備”貸方余額

　　應(yīng)提=應(yīng)有-已提

　　(1)補(bǔ)提 如果13年末應(yīng)收現(xiàn)值70萬

　　應(yīng)有>已提，按差額提取壞賬準(zhǔn)備

　　借：資產(chǎn)減值損失　　　　　10

　　貸：壞賬準(zhǔn)備　　　　　　　10

　　(2)沖減 應(yīng)有<已提，按差額沖減已計提壞賬準(zhǔn)備;

　　如果13年末應(yīng)收現(xiàn)值90萬

　　借：壞賬準(zhǔn)備　　　　　　　10

　　貸：資產(chǎn)減值損失　　　　　10

　　【例題】1.2008年12月31日，甲公司對應(yīng)收丙公司的賬款進(jìn)行減值測試。應(yīng)收賬款余額合計為100萬元，甲公司根據(jù)丙公司的資信情況確定應(yīng)計提10萬元壞賬準(zhǔn)備。(首次計提)

　　2008年末計提壞賬準(zhǔn)備：

　　借：資產(chǎn)減值損失——計提的壞賬準(zhǔn)備　10

　　貸：壞賬準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　10

　　2.甲公司2009年對丙公司的應(yīng)收賬款實際發(fā)生壞賬損失3萬元。確認(rèn)壞賬損失時：(發(fā)生壞賬)

　　借：壞賬準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　3

　　貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　3

　　3.甲公司2009年末應(yīng)收丙公司的賬款余額為120萬元，經(jīng)減值測試，甲公司決定計提12萬元壞賬準(zhǔn)備。(再次計提)

　　應(yīng)有=12萬元 已提=7萬元(10-3) 應(yīng)提=5萬元

　　借：資產(chǎn)減值損失——計提的壞賬準(zhǔn)備　5

　　貸：壞賬準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　5

　　4.甲公司2010年4月20日，收到2009年已轉(zhuǎn)銷的壞賬2萬元，已存入銀行。(發(fā)生的壞賬又收回)

　　借：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　2

　　貸：壞賬準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　2

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　2

　　貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　2

　　【例題·單選題】企業(yè)2009年初應(yīng)收賬款余額為60萬元，壞賬準(zhǔn)備期初余額為0.3萬元;當(dāng)年收回已轉(zhuǎn)銷的壞賬0.1萬元，年末應(yīng)收賬款余額為90萬元。該企業(yè)按5‰的比率計提壞賬準(zhǔn)備，年末應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備為(　)。

　　A.0.05萬元

　　B.0.3萬元

　　C.0.45萬元

　　D.0.15萬元

　　『正確答案』A

　　『答案解析』應(yīng)有90×5‰=0.45萬元，壞賬準(zhǔn)備已有0.3+0.1=0.4萬元。

　　【例題·多選題】(2008)下列各項中，會引起應(yīng)收賬款賬面價值發(fā)生變化的有(　)。

　　A.計提壞賬準(zhǔn)備

　　B.收回應(yīng)收賬款

　　C.轉(zhuǎn)銷壞賬準(zhǔn)備

　　D.收回已轉(zhuǎn)銷的壞賬

　　『正確答案』ABD

　　『答案解析』C項：

　　借：壞賬準(zhǔn)備

　　貸：應(yīng)收賬款

　　壞賬準(zhǔn)備與應(yīng)收賬款同步減少，不影響應(yīng)收賬款賬面價值。

　　【引申】影響

　　(1)壞賬準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回(沖減多提)

　　借：壞賬準(zhǔn)備

　　貸：資產(chǎn)減值損失

　　(2)結(jié)轉(zhuǎn)到期不能收回的應(yīng)收票據(jù)

　　借：應(yīng)收賬款

　　貸：應(yīng)收票據(jù)

　　【例題·單選題】(2010)企業(yè)已計提壞賬準(zhǔn)備的應(yīng)收賬款確實無法收回，按管理權(quán)限報經(jīng)批準(zhǔn)作為壞賬轉(zhuǎn)銷時，應(yīng)編制的會計分錄是(　)。

　　A.借記“資產(chǎn)減值損失”科目貸記“壞賬準(zhǔn)備”科目

　　B.借記“管理費(fèi)用”科目貸記“應(yīng)收賬款”科目

　　C.借記“壞賬準(zhǔn)備”科目貸記“應(yīng)收賬款”科目

　　D.借記“壞賬準(zhǔn)備”科目貸記“資產(chǎn)減值損失”科目

　　『正確答案』C

　　【例題·多選題】(2010)下列各項中應(yīng)計提壞賬準(zhǔn)備的有(　)。

　　A.應(yīng)收賬款

　　B.應(yīng)收票據(jù)

　　C.預(yù)付賬款

　　D.其他應(yīng)收款

　　『正確答案』ABCD

　　『答案解析』以上四項應(yīng)收款項都要計提壞賬準(zhǔn)備。

　　【例題·判斷題】(2011)企業(yè)應(yīng)收款項發(fā)生減值時，應(yīng)將該應(yīng)收款項賬面價值高于預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的差額，確認(rèn)為減值損失，計入當(dāng)期損益。(　)

　　『正確答案』√

　　【例題·單選題】(2012)2011年12月初某企業(yè)“應(yīng)收賬款”科目借方余額為300萬元，相應(yīng)的“壞賬準(zhǔn)備”科目貸方余額為20萬元，本月實際發(fā)生壞賬損失6萬元。2011年12月31日經(jīng)減值測試，該企業(yè)應(yīng)補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備11萬元。假定不考慮其他因素，2011年12月31日該企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表“應(yīng)收賬款”項目的金額為(　)萬元。

　　A.269

　　B.274

　　C.275

　　D.280

　　『正確答案』A

　　『答案解析』本題考核資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)收賬款的填列。資產(chǎn)負(fù)債表日“應(yīng)收賬款”項目的金額=300-20-11=269(萬元)。

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