備考指導五、暫時性差異

　　就所得稅而言，會計與稅法的差異，可做如下分類：

 

　　其中，關于暫時性差異，可按下圖歸納：

 

　　【例題·多選題】下列各項資產(chǎn)和負債中，因賬面價值與計稅基礎不一致形成暫時性差異的有( )。

　　A.使用壽命不確定的無形資產(chǎn)

　　B.已計提減值準備的固定資產(chǎn)

　　C.已確認公允價值變動損益的交易性金融資產(chǎn)

　　D.因違反稅法規(guī)定應繳納但尚未繳納的滯納金

　　『正確答案』ABC

　　『答案解析』選項A，會計上不計提攤銷，但稅法規(guī)定會按一定方法進行攤銷，形成暫時性差異;選項B，資產(chǎn)減值準備在發(fā)生實質(zhì)性損失之前稅法不認可，不允許稅前扣除，會形成暫時性差異;選項C，持有期間公允價值的變動稅法上也不承認，會形成暫時性差異;選項D，稅法不允許扣除，是非暫時性差異，不產(chǎn)生暫時性差異。

　　備考指導六、遞延所得稅負債的確認和計量

　　(一)確認遞延所得稅負債的一般原則：

　　①除準則明確規(guī)定可不確認遞延所得稅負債的外，應納稅暫時性差異一般均應確認遞延所得稅負債，并將其影響計入所得稅費用：

　　借：所得稅費用

　　貸：遞延所得稅負債

　�、谂c直接計入所有者權益的交易或事項相關的，其所得稅影響計入所有者權益(資本公積)。

　　如可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動所產(chǎn)生的應納稅暫時性差異：

　　借：資本公積

　　貸：遞延所得稅負債

　　③企業(yè)合并產(chǎn)生的，相關的遞延所得稅影響應調(diào)整商譽或營業(yè)外收入。

　　(二)不確認遞延所得稅負債的情況

　　1.商譽的初始確認

　　非同一控制下的企業(yè)合并中產(chǎn)生的商譽。在免稅合并的情況下，稅法不認可商譽的價值，即計稅基礎為0，形成應納稅暫時性差異。但準則中規(guī)定不確認相關的遞延所得稅負債。

　　因為如果確認，會陷入“死循環(huán)”：

 

　　2.除企業(yè)合并等以外的其他交易或事項中，如果該項交易或事項發(fā)生時既不影響會計利潤，也不影響應納稅所得額，則所產(chǎn)生的資產(chǎn)、負債的初始確認金額與其計稅基礎不同，形成應納稅暫時性差異的，交易或事項發(fā)生時不確認相應的遞延所得稅負債。

　　3.與子公司、聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)投資等相關的應納稅暫時性差異，一般應確認相應的遞延所得稅負債。

　　但同時滿足以下兩個條件的，不確認遞延所得稅負債：

　　一是投資企業(yè)能夠控制暫時性差異轉回的時間;

　　二是該暫時性差異在可預見的未來很可能不會轉回。

　　同時滿足上述條件時，投資企業(yè)可以運用自身的影響力決定暫時性差異的轉回，如果不希望其轉回，則在可預見的未來該項暫時性差異即不會轉回，從而無須確認相應的遞延所得稅負債。(了解即可)

　　(三)遞延所得稅負債的計量

　　·遞延所得稅負債應以相關應納稅暫時性差異轉回期間適用的所得稅稅率計量。

　　在我國，除享受優(yōu)惠政策的情況以外，所得稅稅率一般不變，在確認遞延所得稅時，可以現(xiàn)行適用稅率為基礎計算。

　　·遞延所得稅負債的確認不要求折現(xiàn)。