備考指導八、虧損合同

　　待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同，同時該虧損合同產生的義務滿足預計負債的確認條件，應當確認為預計負債。

　　待執(zhí)行合同，是指合同各方尚未履行任何合同義務，或部分地履行了同等義務的合同。

　　虧損合同，是指履行合同義務不可避免發(fā)生的成本超過預期經濟利益的合同。

　　注意：①待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同時，合同不存在標的資產的，虧損合同相關義務滿足規(guī)定條件時，應當確認預計負債。

　　如，簽訂合同銷售給對方一批產品，合同售價為每件100元，在資產負債表日，每件成本變?yōu)?20元，每件虧損20元，且當時沒有庫存商品。這種情況下應確認預計負債，同時計入營業(yè)外支出。

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　　確認的預計負債金額應選擇不履行合同而發(fā)生的賠款和履行合同所造成的損失兩者之間的較小者。

　　③待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同時，合同存在標的資產的，應當對標的資產進行減值測試并按規(guī)定確認減值損失;預計虧損超過減值損失的，才確認預計負債。

　　如，銷售給對方一批產品，每件成本變?yōu)?00元，合同售價為每件80元，每件虧損20元，且期末倉庫中有該產品。這種情況下，應先對存貨計提減值損失，通常不需要確認預計負債。

　　【例題·計算題】甲公司20×8年1月采用經營租賃方式向乙公司租入生產線，租期3年，每年租金50萬元。20×9年12月，市政規(guī)劃要求甲公司遷址，甲公司決定停產該產品。原經營租賃合同不可撤銷，還要持續(xù)1年，生產線無法轉租。合同變?yōu)樘潛p合同，按2×10年應付租金確認預計負債。

　　「正確答案」

　　20×9年12月31日

　　借：營業(yè)外支出——虧損合同損失 500 000

　　貸：預計負債——虧損合同損失——乙公司 500 000

　　到2×10年應該支付時：

　　借：預計負債——虧損合同損失 500 000

　　貸：其他應付款——虧損合同損失——乙公司 500 000

　　【例題19·計算題】甲公司20×8年12月10日與丙公司簽訂不可撤銷合同，約定在20×9年3月1日以每件200元的價格向丙公司提供A產品1 000件，若不能按期交貨，將對甲公司處以總價款20%的違約金。簽訂合同時A產品尚未開始生產，甲公司準備生產A產品時，原材料價格突然上漲，預計生產A產品的單位成本將超過合同單價。不考慮相關稅費。

　　「正確答案」

　　(1)若生產A產品的單位成本為210元

　　履行合同發(fā)生的損失=1 000×(210-200)=10 000(元)

　　不履行合同支付的違約金=1 000×200×20%=40 000(元)

　　由于該合同變?yōu)樘潛p合同時不存在標的資產，甲公司應當按照履行合同造成的損失與違約金兩者中的較低者確認一項預計負債，即應確認預計負債10 000元。

　　借：營業(yè)外支出——虧損合同損失——A產品 10 000

　　貸：預計負債——虧損合同損失——A產品 10 000

　　待產品完工后，將已確認的預計負債沖減產品成本。

　　借：預計負債——虧損合同損失——A產品 10 000

　　貸：庫存商品——A產品 10 000

　　(2)若生產A產品的單位成本為270元

　　履行合同發(fā)生的損失=1 000×(270-200)=70 000(元)

　　不履行合同支付的違約金=1 000×200×20%=40 000(元)

　　應確認預計負債40 000元

　　借：營業(yè)外支出——虧損合同損失——A產品 40 000

　　貸：預計負債——虧損合同損失——A產品 40 000

　　支付違約金時

　　借：預計負債——虧損合同損失——A產品 40 000

　　貸：銀行存款 40 000

　　備考指導九、重組義務

　　重組，是指企業(yè)制定和控制的，將顯著改變企業(yè)組織形式、經營范圍或經營方式的計劃實施行為。注意：這個計劃一定是內部的計劃。

　　(一)重組義務的確認

　　當同時存在下列情況時，表明企業(yè)承擔了重組義務：

　　(1)有詳細、正式的重組計劃，包括重組涉及的業(yè)務、主要地點、需要補償?shù)穆毠と藬?shù)及其崗位性質、預計重組支出、計劃實施時間等;

　　(2)該重組計劃已對外公告。

　　企業(yè)因重組而承擔了重組義務，并且同時滿足或有事項的三項確認條件時，應當確認預計負債。

　　(二)重組義務的計量

　　企業(yè)應當按照與重組有關的直接支出確定預計負債金額。

　　其中，直接支出是企業(yè)重組必須承擔的，并且與主體繼續(xù)進行的活動無關的支出，不包括留用職工崗前培訓、市場推廣、新系統(tǒng)和營銷網絡投入等支出。具體可參考教材表13-1。

　　對于重組后發(fā)生的支出，如市場的推廣、員工的培訓支出等，不屬于重組支出，不計入預計負債金額。

　　【例題·單選題】甲公司由于受國際金融危機的不利影響，決定對乙事業(yè)部進行重組，將相關業(yè)務轉移到其他事業(yè)部。經履行相關報批手續(xù)，甲公司對外正式公告其重組方案。甲公司根據該重組方案預計很可能發(fā)生的下列各項支出中，不應當確認為預計負債的是( )。

　　A.自愿遣散費

　　B.強制遣散費

　　C.剩余職工崗前培訓費

　　D.不再使用廠房的租賃撤銷費

　　『正確答案』C

　　『答案解析』企業(yè)應當按照與重組有關的直接支出確定預計負債金額。其中，直接支出是企業(yè)重組必須承擔的直接支出，并且是與主體繼續(xù)進行的活動無關的支出，不包括留用職工崗前培訓、市場推廣、新系統(tǒng)和營銷網絡投入等支出。