備考指導(dǎo)六、或有事項會計處理原則的運用——債務(wù)擔(dān)保

　　企業(yè)對外提供債務(wù)擔(dān)保，屬于或有事項，涉及未決訴訟時，滿足預(yù)計負(fù)債三個確認(rèn)條件的，應(yīng)該確認(rèn)預(yù)計負(fù)債。

　　【例題·計算題】20×8年10月，A公司為B公司人民幣20 000 000元，期限2年的銀行貸款提供全額擔(dān)保;20×9年4月，A公司為C公司1 000 000美元，期限1年的銀行貸款提供50%的擔(dān)保。

　　截至20×9年12月31日，各貸款單位的情況如下：B公司貸款逾期未還，銀行已起訴B公司和A公司，A公司因連帶責(zé)任需賠償多少金額尚無法確定;C公司由于受政策影響和內(nèi)部管理不善等原因，經(jīng)營效益不如以往，可能不能償還到期美元債務(wù)。

　　【正確答案】

　　本例中，對B公司而言，A公司很可能需履行連帶責(zé)任，但損失金額是多少，目前還難以預(yù)計;就C公司而言，A公司可能需履行連帶責(zé)任。這兩項債務(wù)擔(dān)保形成A公司的或有負(fù)債，但不符合預(yù)計負(fù)債的確認(rèn)條件，A公司應(yīng)在20×9年12月31日的財務(wù)報表附注中披露相關(guān)債務(wù)擔(dān)保的被擔(dān)保單位、擔(dān)保金額以及財務(wù)影響等。

　　備考指導(dǎo)七、產(chǎn)品質(zhì)量保證

　　計算最佳估計數(shù)。通過“銷售費用”科目來核算，借記“銷售費用”，貸記“預(yù)計負(fù)債”。

　　將來實際發(fā)生修理費時，應(yīng)借記“預(yù)計負(fù)債”，貸記“銀行存款”、“原材料”等。

　　【例題·計算題】A公司為機床生產(chǎn)和銷售企業(yè)。A公司對購買其機床的消費者作出承諾：機床售出后3年內(nèi)如出現(xiàn)非意外事件造成的機床故障和質(zhì)量問題，A公司免費負(fù)責(zé)保修(含零部件更換)。A公司20×9年第一季度、第二季度、第三季度、第四季度分別銷售機床400臺，600臺，800臺和700臺，每臺售價為5萬元。根據(jù)以往的經(jīng)驗，機床發(fā)生的保修費一般為銷售額的1%-1.5%之間。A公司20×9年四個季度實際發(fā)生的維修費用分別為40 000元，400 000元，360 000元和700 000元(假定用銀行存款支付50%，另50%為耗用的原材料)。假定20×8年12月31日，“預(yù)計負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證——機床”科目年末余額為240 000元。

　　「正確答案」

　　本例中，A公司因銷售機床而承擔(dān)了現(xiàn)實義務(wù)，該現(xiàn)實義務(wù)的履行很可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出A公司，且該義務(wù)的金額能夠可靠計量。A公司應(yīng)在每季度末確認(rèn)一項預(yù)計負(fù)債。

　　(1)第1季度：發(fā)生產(chǎn)品質(zhì)量保證費用(維修費)：

　　借：預(yù)計負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證——機床 40 000

　　貸：銀行存款 20 000

　　原材料 20 000

　　應(yīng)確認(rèn)的產(chǎn)品質(zhì)量保證負(fù)債金額=400×50 000×(1%+1.5%)÷2=250 000(元)

　　借：銷售費用——產(chǎn)品質(zhì)量保證——機床 250 000

　　貸：預(yù)計負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證——機床 250 000

　　第1季度末，“預(yù)計負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證——機床”科目余額=240 000+250 000-40 000=450 000(元)

　　(2)第2季度：發(fā)生產(chǎn)品質(zhì)量保證費用(維修費)：

　　借：預(yù)計負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證——機床 400 000

　　貸：銀行存款 200 000

　　原材料 200 000

　　應(yīng)確認(rèn)的產(chǎn)品質(zhì)量保證負(fù)債金額=600×50 000×(0.01+0.015)÷2=375 000(元)

　　借：銷售費用——產(chǎn)品質(zhì)量保證——機床 375 000

　　貸：預(yù)計負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證——機床 375 000

　　第2季度末，“預(yù)計負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證”科目余額=450 000+375 000-400 000=425 000(元)。

　　(3)第3季度： 發(fā)生產(chǎn)品質(zhì)量保證費用(維修費)：

　　借：預(yù)計負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證——機床 360 000

　　貸：銀行存款 180 000

　　原材料 180 000

　　應(yīng)確認(rèn)的產(chǎn)品質(zhì)量保證負(fù)債金額=800×50 000×(0.01+0.015)÷2=500 000(元)

　　借：銷售費用——產(chǎn)品質(zhì)量保證——機床 500 000

　　貸：預(yù)計負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證——機床 500 000

　　第3季度末，“預(yù)計負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證”科目余額=425 000+500 000-360 000=565 000(元)。

　　(4)第4季度：發(fā)生產(chǎn)品質(zhì)量保證費用(維修費)：

　　借：預(yù)計負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證——機床 700 000

　　貸：銀行存款 350 000

　　原材料 350 000

　　應(yīng)確認(rèn)的產(chǎn)品質(zhì)量保證負(fù)債金額=700×50 000×(0.01+0.015)÷2=437 500(元)

　　借：銷售費用——產(chǎn)品質(zhì)量保證——機床 437 500

　　貸：預(yù)計負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證——機床 437 500

　　第4季度末，“預(yù)計負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證——機床”科目余額=565 000+437 500-700 000=302 500(元)。