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第十二章 債務重組

　　備考指導一、債務重組的定義

　　債務重組，是指在債務人發(fā)生財務困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務人達成的協(xié)議或者法院的裁定作出讓步的事項。

　　強調(diào)兩個關(guān)鍵條件：

　　(1)債務人發(fā)生財務困難是債務重組的前提;

　　(2)債權(quán)人作出讓步是債務重組的實質(zhì)。

　　債權(quán)人一定會發(fā)生債務重組損失，而債務人一定會得到債務重組收益。

　　【例題·判斷題】只要債務重組時確定的債務償還條件不同于原協(xié)議，不論債權(quán)人是否作出讓步，均屬于我國企業(yè)會計準則定義的債務重組。( )

　　『正確答案』×

　　『答案解析』債務重組的一個關(guān)鍵點就是債權(quán)人要作出讓步，債權(quán)人沒有作出讓步的事項不屬于債務重組。

　　備考指導二、債務重組的方式

　　(一)以資產(chǎn)清償債務

　　1.現(xiàn)金資產(chǎn)

　　包括庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。

　　2.非現(xiàn)金資產(chǎn)

　　非現(xiàn)金資產(chǎn)抵債包括債務人用存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股票投資等來抵債。其會計處理相對復雜一些。

　　(1)債務人角度

　　涉及到各類抵債資產(chǎn)的具體結(jié)轉(zhuǎn)處理。

　　(2)債權(quán)人角度

　　涉及到收到的各類償債資產(chǎn)的入賬價值確定問題。

　　(二)將債務轉(zhuǎn)為資本

　　1.從債務人角度理解

　　將應付賬款等轉(zhuǎn)為資本，減少應付賬款等，增加股本(或?qū)嵤召Y本)、資本公積。

　　2.從債權(quán)人角度理解

　　將應收賬款等轉(zhuǎn)為對債務人的股權(quán)投資。

　　(三)修改其他債務條件

　　如減少債務本金、降低利率、免去應付未付的利息、延長償還期限等。

　　(四)以上三種方式的組合，是指采用以上三種方式共同清償債務的債務重組形式。

　　【例題·多選題】(2011年考題)2010年7月31日，甲公司應付乙公司的款項420萬元到期，因經(jīng)營陷于困境，預計短期內(nèi)無法償還。當日，甲公司就該債務與乙公司達成的下列償債協(xié)議中，屬于債務重組的有( )。

　　A.甲公司以公允價值為410萬元的辦公樓清償

　　B.甲公司以公允價值為420萬元的長期股權(quán)投資清償

　　C.減免甲公司220萬元債務，剩余部分甲公司延期兩年償還

　　D.減免甲公司220萬元債務，剩余部分甲公司現(xiàn)金償還

　　「正確答案」ACD

　　備考指導三、債務重組的方式——以現(xiàn)金清償債務

　　1.債務人處理角度：

　　基本處理分錄：

　　借：應付賬款等

　　貸：銀行存款

　　營業(yè)外收入(倒擠)

　　2.債權(quán)人處理角度：

　　基本分錄：

　　借：銀行存款

　　營業(yè)外支出(倒擠)

　　貸：應收賬款等

　　注意：債權(quán)人已對債權(quán)計提減值準備的，應當先將差額沖減減值準備，沖減后尚有余額的，計入營業(yè)外支出(債務重組損失);沖減后減值準備仍有余額的，應予轉(zhuǎn)回并抵減當期資產(chǎn)減值損失。

　　【例題·計算題】甲企業(yè)于2×10年1月20日銷售一批材料給乙企業(yè)，不含稅價格為200 000元，增值稅稅率為17%，按合同規(guī)定，乙企業(yè)應于2×10年4月1日前償付貨款。由于乙企業(yè)發(fā)生財務困難，無法按合同規(guī)定的期限償還債務，經(jīng)雙方協(xié)商于7月1日進行債務重組。債務重組協(xié)議規(guī)定，甲企業(yè)同意減免乙企業(yè)30 000元債務，余額用現(xiàn)金立即償清。甲企業(yè)已于7月10日收到乙企業(yè)通過轉(zhuǎn)賬償還的剩余款項。甲企業(yè)已為該項應收債權(quán)計提了20 000元的壞賬準備。

　　要求：分別作出甲乙公司的會計處理。

　　『正確答案』

　　(1)乙企業(yè)(債務人)的賬務處理

　　借：應付賬款 234 000

　　貸：銀行存款 204 000

　　營業(yè)外收入--債務重組利得 30 000

　　(2)甲企業(yè)(債權(quán)人)的賬務處理

　　借：銀行存款 204 000

　　營業(yè)外支出--債務重組損失 10 000(倒擠)

　　壞賬準備 20 000

　　貸：應收賬款 234 000

　　【擴展】假設甲公司對該應收賬款計提壞賬準備為5萬元，乙公司通過重組協(xié)議償還了20.4萬元。

　　甲公司(債權(quán)人)處理：

　　借：銀行存款 204 000

　　壞賬準備 30 000

　　貸：應收賬款 234 000

　　借：壞賬準備 20 000

　　貸：資產(chǎn)減值損失 20 000