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2012會計職稱《初級會計實務(wù)》知識梳理:第5章

第 1 頁:第一節(jié) 收入
第 3 頁:第二節(jié) 費用
第 4 頁:第三節(jié) 政府補助
第 5 頁:第四節(jié) 利潤

  (四)銷售退回的處理

  企業(yè)售出的商品由于質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的銷售退回,應(yīng)分別不同情況進行會計處理:

  1.尚未確認銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售退回的,應(yīng)將已記入“發(fā)出商品”科目的商品成本金額轉(zhuǎn)入“庫存商品”科目,借記“庫存商品”科目,貸記“發(fā)出商品”科目。

  2.已確認銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售退回的,除屬于資產(chǎn)負債表日后事項外,一般應(yīng)在發(fā)生時沖減當期銷售商品收入,同時沖減當期銷售商品成本,如按規(guī)定允許扣減增值稅額的,應(yīng)同時沖減已確認的應(yīng)交增值稅銷項稅額。如該項銷售退回已發(fā)生現(xiàn)金折扣的,應(yīng)同時調(diào)整相關(guān)財務(wù)費用的金額。已確認收入的售出商品發(fā)生銷售退回時,按應(yīng)沖減的銷售商品收入金額,借記“主營業(yè)務(wù)收入”科目,按專用發(fā)票上注明的應(yīng)沖減的增值稅銷項稅額,借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)”科目,按實際支付或應(yīng)退還的價款,貸記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”等科目,如已發(fā)生現(xiàn)金折扣的,還應(yīng)按相關(guān)財務(wù)費用的調(diào)整金額,貸記“財務(wù)費用”科目;同時,按退回的商品成本,借記“庫存商品”科目,貸記“主營業(yè)務(wù)成本”科目。

  (五)采用預(yù)收款方式銷售商品的處理

  (六)采用支付手續(xù)費方式委托代銷商品的處理

  (1)委托方賬務(wù)處理:

  (2)受托方賬務(wù)處理:

  (七)銷售材料等存貨的處理

  企業(yè)在日;顒又羞可能發(fā)生對外銷售不需用的原材料、隨同商品對外銷售單獨計價的包裝物等業(yè)務(wù)。企業(yè)銷售原材料、包裝物等存貨也視同商品銷售,其收入確認和計量原則比照商品銷售處理。企業(yè)銷售原材料、包裝物等存貨實現(xiàn)的收入以及結(jié)轉(zhuǎn)的相關(guān)成本,通過“其他業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)成本”科目核算。

  五、勞務(wù)完成時間不同等情況下提供勞務(wù)收入的確認原則

  (一)在同一會計期間內(nèi)開始并完成的勞務(wù)

  對于—次就能完成的勞務(wù),或在同一會計期間內(nèi)開始并完成的勞務(wù),應(yīng)在提供勞務(wù)交易完成時確認收入,確認的金額通常為從接受勞務(wù)方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款,確認原則可參照銷售商品收入的確認原則。

  對于一次就能完成的勞務(wù),企業(yè)應(yīng)在提供勞務(wù)完成時按所確定的收入金額,借記“應(yīng)收賬款”、“銀行存款”等科目,貸記“主營業(yè)務(wù)收入”等科目;同時,按提供勞務(wù)所發(fā)生的相關(guān)支出,借記“主營業(yè)務(wù)成本”等科目,貸記“銀行存款”等科目。其賬務(wù)處理圖如下所示:

  (二)勞務(wù)的開始和完成分屬不同的會計期間

  1.提供勞務(wù)交易結(jié)果能夠可靠估計

  如勞務(wù)的開始和完成分屬不同的會計期間,且企業(yè)在資產(chǎn)負債表日提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計的,應(yīng)采用完工百分比法確認提供勞務(wù)收入。同時滿足下列條件的,提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計:

  (1)收入的金額能夠可靠地計量;

  (2)相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè);

  (3)交易的完工進度能夠可靠地確定。

  企業(yè)可以根據(jù)提供勞務(wù)的特點,選用下列方法確定提供勞務(wù)交易的完工進度:

 、僖淹旯ぷ鞯臏y量,這是一種比較專業(yè)的測量方法,由專業(yè)測量師對已經(jīng)提供的勞務(wù)進行測量,并按一定方法計算確定提供勞務(wù)交易的完工程度。

  ②已經(jīng)提供的勞務(wù)占應(yīng)提供勞務(wù)總量的比例,這種方法主要以勞務(wù)量為標準確定提供勞務(wù)交易的完工程度。

 、垡呀(jīng)發(fā)生的成本占估計總成本的比例,這種方法主要以成本為標準確定提供勞務(wù)交易的完工程度。只有反映已提供勞務(wù)的成本才能包括在已經(jīng)發(fā)生的成本中,只有反映已提供或?qū)⑻峁﹦趧?wù)的成本才能包括在估計總成本中。

  (4)交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地計量

  2.提供勞務(wù)交易結(jié)果不能可靠估計

  如勞務(wù)的開始和完成分屬不同的會計期間,且企業(yè)在資產(chǎn)負債表日提供勞務(wù)交易結(jié)果不能可靠估計的,即不能同時滿足上述4個條件的,不能采用完工百分比法確認提供勞務(wù)收入。此時,企業(yè)應(yīng)當正確預(yù)計已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本能否得到補償,分別下列情況處理:

  (1)已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計全部能夠得到補償?shù)模瑧?yīng)按已收或預(yù)計能夠收回的金額確認提供勞務(wù)收入,并結(jié)轉(zhuǎn)已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本。

  (2)已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計部分能夠得到補償?shù),?yīng)按能夠得到補償?shù)膭趧?wù)成本金額確認提供勞務(wù)收入,并結(jié)轉(zhuǎn)已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本。

  (3)已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計全部不能得到補償?shù),?yīng)將已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本計入當期損益(主營業(yè)務(wù)成本或其他業(yè)務(wù)成本),不確認提供勞務(wù)收入。

  六、采用完工百分比法確認提供勞務(wù)收入的會計處理

  本期確認的收入=勞務(wù)總收入×本期末止勞務(wù)的完工進度—以前期間已確認的收入

  本期確認的費用=勞務(wù)總成本×本期末止勞務(wù)的完工進度—以前期間已確認的費用

  七、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)的使用費收入的核算

  讓渡資產(chǎn)使用權(quán)的使用費收入主要是指企業(yè)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)等資產(chǎn)的使用權(quán)形成的使用費收入。出租固定資產(chǎn)取得的租金、進行債權(quán)投資收取的利息、進行股權(quán)投資取得的現(xiàn)金股利等,也構(gòu)成讓渡資產(chǎn)使用權(quán)的使用費收入。本章主要涉及讓渡無形資產(chǎn)等資產(chǎn)使用權(quán)的使用費收入的核算。

  (一)讓渡資產(chǎn)使用權(quán)的使用費收入的確認和計量原則

  讓渡資產(chǎn)使用權(quán)的使用費收入同時滿足下列條件的,才能予以確認:

  1.相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)

  2.收入的金額能夠可靠地計量。

  (二)讓渡資產(chǎn)使用權(quán)的使用費收入的會計處理

  企業(yè)讓渡資產(chǎn)使用權(quán)的使用費收入,一般通過“其他業(yè)務(wù)收入”科目核算;所讓渡資產(chǎn)計提的攤銷額等,一般通過“其他業(yè)務(wù)成本”科目核算。

  企業(yè)確認讓渡資產(chǎn)使用權(quán)的使用費收入時,按確定的收入金額,借記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”等科目,貸記“其他業(yè)務(wù)收入”科目。企業(yè)對所讓渡資產(chǎn)計提攤銷以及所發(fā)生的與讓渡資產(chǎn)有關(guān)的支出等,借記“其他業(yè)務(wù)成本”科目,貸記“累計攤銷”等科目。

  如果合同或協(xié)議規(guī)定一次性收取使用費,且不提供后續(xù)服務(wù)的,應(yīng)當視同銷售該項資產(chǎn)—次性確認收入;提供后續(xù)服務(wù)的,應(yīng)在合同或協(xié)議規(guī)定的有效期內(nèi)分期確認收入。如果合同或協(xié)議規(guī)定分期收取使用費的,應(yīng)按合同或協(xié)議規(guī)定的收款時間和金額或規(guī)定的收費方法計算確定的金額分期確認收入。

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