(四)銷售退回的處理

　　企業(yè)售出的商品由于質量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的銷售退回，應分別不同情況進行會計處理：

　　1.尚未確認銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售退回的，應將已記入“發(fā)出商品”科目的商品成本金額轉入“庫存商品”科目，借記“庫存商品”科目，貸記“發(fā)出商品”科目。

　　2.已確認銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售退回的，除屬于資產(chǎn)負債表日后事項外，一般應在發(fā)生時沖減當期銷售商品收入，同時沖減當期銷售商品成本，如按規(guī)定允許扣減增值稅額的，應同時沖減已確認的應交增值稅銷項稅額。如該項銷售退回已發(fā)生現(xiàn)金折扣的，應同時調(diào)整相關財務費用的金額。已確認收入的售出商品發(fā)生銷售退回時，按應沖減的銷售商品收入金額，借記“主營業(yè)務收入”科目，按專用發(fā)票上注明的應沖減的增值稅銷項稅額，借記“應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)”科目，按實際支付或應退還的價款，貸記“銀行存款”、“應收賬款”等科目，如已發(fā)生現(xiàn)金折扣的，還應按相關財務費用的調(diào)整金額，貸記“財務費用”科目;同時，按退回的商品成本，借記“庫存商品”科目，貸記“主營業(yè)務成本”科目。

　　(五)采用預收款方式銷售商品的處理

　　(六)采用支付手續(xù)費方式委托代銷商品的處理

　　(1)委托方賬務處理：

　　(2)受托方賬務處理：

　　(七)銷售材料等存貨的處理

　　企業(yè)在日�；顒又羞�可能發(fā)生對外銷售不需用的原材料、隨同商品對外銷售單獨計價的包裝物等業(yè)務。企業(yè)銷售原材料、包裝物等存貨也視同商品銷售，其收入確認和計量原則比照商品銷售處理。企業(yè)銷售原材料、包裝物等存貨實現(xiàn)的收入以及結轉的相關成本，通過“其他業(yè)務收入”、“其他業(yè)務成本”科目核算。

　　五、勞務完成時間不同等情況下提供勞務收入的確認原則

　　(一)在同一會計期間內(nèi)開始并完成的勞務

　　對于—次就能完成的勞務，或在同一會計期間內(nèi)開始并完成的勞務，應在提供勞務交易完成時確認收入，確認的金額通常為從接受勞務方已收或應收的合同或協(xié)議價款，確認原則可參照銷售商品收入的確認原則。

　　對于一次就能完成的勞務，企業(yè)應在提供勞務完成時按所確定的收入金額，借記“應收賬款”、“銀行存款”等科目，貸記“主營業(yè)務收入”等科目;同時，按提供勞務所發(fā)生的相關支出，借記“主營業(yè)務成本”等科目，貸記“銀行存款”等科目。其賬務處理圖如下所示：

　　(二)勞務的開始和完成分屬不同的會計期間

　　1.提供勞務交易結果能夠可靠估計

　　如勞務的開始和完成分屬不同的會計期間，且企業(yè)在資產(chǎn)負債表日提供勞務交易的結果能夠可靠估計的，應采用完工百分比法確認提供勞務收入。同時滿足下列條件的，提供勞務交易的結果能夠可靠估計：

　　(1)收入的金額能夠可靠地計量;

　　(2)相關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè);

　　(3)交易的完工進度能夠可靠地確定。

　　企業(yè)可以根據(jù)提供勞務的特點，選用下列方法確定提供勞務交易的完工進度：

　�、僖淹旯ぷ鞯臏y量，這是一種比較專業(yè)的測量方法，由專業(yè)測量師對已經(jīng)提供的勞務進行測量，并按一定方法計算確定提供勞務交易的完工程度。

　�、谝呀�(jīng)提供的勞務占應提供勞務總量的比例，這種方法主要以勞務量為標準確定提供勞務交易的完工程度。

　�、垡呀�(jīng)發(fā)生的成本占估計總成本的比例，這種方法主要以成本為標準確定提供勞務交易的完工程度。只有反映已提供勞務的成本才能包括在已經(jīng)發(fā)生的成本中，只有反映已提供或將提供勞務的成本才能包括在估計總成本中。

　　(4)交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地計量

　　2.提供勞務交易結果不能可靠估計

　　如勞務的開始和完成分屬不同的會計期間，且企業(yè)在資產(chǎn)負債表日提供勞務交易結果不能可靠估計的，即不能同時滿足上述4個條件的，不能采用完工百分比法確認提供勞務收入。此時，企業(yè)應當正確預計已經(jīng)發(fā)生的勞務成本能否得到補償，分別下列情況處理：

　　(1)已經(jīng)發(fā)生的勞務成本預計全部能夠得到補償?shù)模瑧匆咽栈蝾A計能夠收回的金額確認提供勞務收入，并結轉已經(jīng)發(fā)生的勞務成本。

　　(2)已經(jīng)發(fā)生的勞務成本預計部分能夠得到補償?shù)�，應按能夠得到補償?shù)膭趧粘杀窘痤~確認提供勞務收入，并結轉已經(jīng)發(fā)生的勞務成本。

　　(3)已經(jīng)發(fā)生的勞務成本預計全部不能得到補償?shù)模瑧獙⒁呀?jīng)發(fā)生的勞務成本計入當期損益(主營業(yè)務成本或其他業(yè)務成本)，不確認提供勞務收入。

　　六、采用完工百分比法確認提供勞務收入的會計處理

　　本期確認的收入=勞務總收入×本期末止勞務的完工進度—以前期間已確認的收入

　　本期確認的費用=勞務總成本×本期末止勞務的完工進度—以前期間已確認的費用

　　七、讓渡資產(chǎn)使用權的使用費收入的核算

　　讓渡資產(chǎn)使用權的使用費收入主要是指企業(yè)轉讓無形資產(chǎn)等資產(chǎn)的使用權形成的使用費收入。出租固定資產(chǎn)取得的租金、進行債權投資收取的利息、進行股權投資取得的現(xiàn)金股利等，也構成讓渡資產(chǎn)使用權的使用費收入。本章主要涉及讓渡無形資產(chǎn)等資產(chǎn)使用權的使用費收入的核算。

　　(一)讓渡資產(chǎn)使用權的使用費收入的確認和計量原則

　　讓渡資產(chǎn)使用權的使用費收入同時滿足下列條件的，才能予以確認：

　　1.相關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)

　　2.收入的金額能夠可靠地計量。

　　(二)讓渡資產(chǎn)使用權的使用費收入的會計處理

　　企業(yè)讓渡資產(chǎn)使用權的使用費收入，一般通過“其他業(yè)務收入”科目核算;所讓渡資產(chǎn)計提的攤銷額等，一般通過“其他業(yè)務成本”科目核算。

　　企業(yè)確認讓渡資產(chǎn)使用權的使用費收入時，按確定的收入金額，借記“銀行存款”、“應收賬款”等科目，貸記“其他業(yè)務收入”科目。企業(yè)對所讓渡資產(chǎn)計提攤銷以及所發(fā)生的與讓渡資產(chǎn)有關的支出等，借記“其他業(yè)務成本”科目，貸記“累計攤銷”等科目。

　　如果合同或協(xié)議規(guī)定一次性收取使用費,且不提供后續(xù)服務的,應當視同銷售該項資產(chǎn)—次性確認收入;提供后續(xù)服務的,應在合同或協(xié)議規(guī)定的有效期內(nèi)分期確認收入。如果合同或協(xié)議規(guī)定分期收取使用費的,應按合同或協(xié)議規(guī)定的收款時間和金額或規(guī)定的收費方法計算確定的金額分期確認收入。

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