四、分步法

　　分步法，是指按照生產(chǎn)過程中各個(gè)加工步驟(分品種)為成本核算對象，歸集和分配生產(chǎn)成本，計(jì)算各步驟半成品和最后產(chǎn)成品成本的一種方法。這種方法適用于大量大批的多步驟生產(chǎn)，如冶金、紡織、機(jī)械制造企業(yè)等。

　　分步法計(jì)算成本的主要特點(diǎn)：

　　第一，成本核算對象是各種產(chǎn)品的生產(chǎn)步驟;

　　第二，月末為計(jì)算完工產(chǎn)品成本，還需要將歸集在生產(chǎn)成本明細(xì)賬中的生產(chǎn)成本在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配;

　　第三，除了按品種計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品成本外，還需要計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品的各步驟成本。

　　分步法成本核算的一般程序：

　　在實(shí)際工作中，根據(jù)成本管理對各生產(chǎn)步驟成本資料的不同要求(如是否要求計(jì)算半成品成本)和簡化核算的要求，各生產(chǎn)步驟成本的計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn)，一般采用逐步結(jié)轉(zhuǎn)和平行結(jié)轉(zhuǎn)兩種方法，稱為逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法和平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法。

　　1.逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法

　　按照產(chǎn)品加工的順序，逐步計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)半成品成本，直到最后加工步驟才能計(jì)算產(chǎn)成品成本。按照成本在下一步驟成本計(jì)算單中的反映方式，逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法分為綜合結(jié)轉(zhuǎn)和分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)兩種方法。

　　2.平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法【★2011年多選題、2010年判斷題】

　　在計(jì)算各步驟成本時(shí)，不計(jì)算各步驟所產(chǎn)半成品成本，也不計(jì)算各步驟所耗上一步驟的半成品成本，而只計(jì)算本步驟發(fā)生的各項(xiàng)其他成本，以及這些成本中應(yīng)計(jì)入產(chǎn)成品的份額，將相同產(chǎn)品的各步驟成本明細(xì)賬中的這些份額平行結(jié)轉(zhuǎn)、匯總，即可計(jì)算出該種產(chǎn)品的產(chǎn)成品成本。

　　【例題3·判斷題】如果是大量大批且多步驟生產(chǎn)的企業(yè)，則應(yīng)采用品種法計(jì)算產(chǎn)品成本。(　　)

　　【答案】×

　　【解析】如果企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品屬于大量大批且多步驟，則應(yīng)采用分步法計(jì)算產(chǎn)品成本。

　　五、產(chǎn)品成本計(jì)算方法的綜合運(yùn)用

　　1.同一企業(yè)不同車間同時(shí)采用不同的成本計(jì)算方法;

　　2.同一車間不同產(chǎn)品同時(shí)采用不同的成本計(jì)算方法;

　　3.同一產(chǎn)品不同步驟、不同的半成品、不同的成本項(xiàng)目結(jié)合采用不同的成本計(jì)算方法。

　　六、產(chǎn)品成本分析

　　(一)產(chǎn)品生產(chǎn)成本表的編制

　　產(chǎn)品生產(chǎn)成本表是反映企業(yè)在報(bào)告期內(nèi)生產(chǎn)的全部產(chǎn)品的總成本的報(bào)表。該表一般分為兩種，一種按成本項(xiàng)目反映，另一種按產(chǎn)品種類反映。

　　1.按成本項(xiàng)目反映的產(chǎn)品生產(chǎn)成本表的編制

　　按成本項(xiàng)目反映的產(chǎn)品生產(chǎn)成本表是按成本項(xiàng)目匯總反映企業(yè)在報(bào)告期內(nèi)發(fā)生的全部生產(chǎn)成本以及產(chǎn)品生產(chǎn)成本合計(jì)額的報(bào)表。

　　2.按產(chǎn)品種類反映的產(chǎn)品生產(chǎn)成本表的編制

　　按產(chǎn)品種類反映的產(chǎn)品生產(chǎn)成本表是按產(chǎn)品種類匯總反映企業(yè)在報(bào)告期內(nèi)生產(chǎn)的全部產(chǎn)品的單位成本和總成本的報(bào)表。

　　對于可比產(chǎn)品。如果企業(yè)規(guī)定有本年成本比上年成本的降低額或降低率的計(jì)劃指標(biāo)，還應(yīng)根據(jù)產(chǎn)品生產(chǎn)成本表資料計(jì)算成本的實(shí)際降低額或降低率，作為該表的補(bǔ)充資料填列在表的下端。

　　可比產(chǎn)品成本的降低額和降低率的計(jì)算公式如下：

　　可比產(chǎn)品成本降低額=可比產(chǎn)品按上年實(shí)際平均單位成本計(jì)算的本年累計(jì)總成本-本年累計(jì)實(shí)際總成本

　　可比產(chǎn)品成本降低率=可比產(chǎn)品成本降低額÷可比產(chǎn)品按上年實(shí)際平均單位成本計(jì)算的本年累計(jì)總成本×100%

　　【例題4·單選題】某企業(yè)生產(chǎn)A產(chǎn)品，屬于可比產(chǎn)品，上年實(shí)際平均單位成本為300元，上年實(shí)際產(chǎn)量為2700件，本年實(shí)際產(chǎn)量為3000件，本年實(shí)際平均單位成本為294元，則本年A產(chǎn)品可比產(chǎn)品成本降低額為(　　)元。

　　A.1764

　　B.106200

　　C.-1764

　　D.18000

　　【答案】D

　　【解析】A產(chǎn)品可比產(chǎn)品成本降低額=3000>

　　300-3000×294=18000(元)

　　【例題5·計(jì)算分析題】甲公司2010年可比產(chǎn)

　　品生產(chǎn)成本表(按產(chǎn)品種類反映)如下：.

　　可比產(chǎn)品生產(chǎn)成本表(按產(chǎn)品種類反映)

　　單位：元

　　要求：

　　(1)根據(jù)給定資料計(jì)算填列產(chǎn)品生產(chǎn)成本表中的總成本(將上表中的總成本空白處填完整);(2)計(jì)算甲公司2010年可比產(chǎn)品成本的降低額和降低率(計(jì)算結(jié)果保留三位小數(shù))。

　　【答案】

　　(1)

　　可比產(chǎn)品生產(chǎn)成本表(按產(chǎn)品種類反映)

　　單位;元

　　(2)可比產(chǎn)品成本的降低額=275000-265625=9375(元)

　　可比產(chǎn)品成本降低率=9375÷275000×100%≈3.409%

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