第9章 產(chǎn)品成本計算與分析

　　重點、難點講解及典型例題

　　一、產(chǎn)品成本計算與分析概述

　　根據(jù)生產(chǎn)工藝過程的特點，工業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)可分為單步驟生產(chǎn)和多步驟生產(chǎn)兩種。根據(jù)生產(chǎn)組織的特點，工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)可分為大量生產(chǎn)、成批生產(chǎn)和單件生產(chǎn)三種。結合兩者考慮，工業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)可分為大量大批單步驟生產(chǎn)、大量大批連續(xù)式多步驟生產(chǎn)、大量大批平行式加工多步驟生產(chǎn)、單件小批平行式加工多步驟生產(chǎn)。不同的生產(chǎn)工藝和生產(chǎn)組織，形成不同的生產(chǎn)類型，從而對成本管理的要求也不同。

　　適應各種類型生產(chǎn)的特點和管理要求，產(chǎn)品成本計算方法主要包括以下三種：以產(chǎn)品品種為成本計算對象，簡稱品種法;以產(chǎn)品批別為成本計算對象，簡稱分批法;以產(chǎn)品生產(chǎn)步驟為成本計算對象，簡稱分步法。

　　二、品種法【★2009年判斷題】

　　品種法，是指以產(chǎn)品品種作為成本核算對象，歸集和分配生產(chǎn)成本，計算產(chǎn)品成本的一種方法。這種方法一般適用于單步驟、大量生產(chǎn)的企業(yè)或者生產(chǎn)按流水線組織，管理上不要求按照生產(chǎn)步驟計算產(chǎn)品成本的企業(yè)。

　　品種法計算成本的主要特點：

　　1.成本核算對象是產(chǎn)品品種;

　　2.品種法下一般定期(每月月末)計算產(chǎn)品成本;

　　3.如果企業(yè)月末有在產(chǎn)品，要將生產(chǎn)成本在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進行分配。

　　品種法成本核算的一般程序：

　　1.按產(chǎn)品品種設立成本明細賬，根據(jù)各項費用的原始憑證及相關資料編制有關記賬憑證并登記有關明細賬，并編制各種費用分配表分配各種要素費用。

　　2.根據(jù)上述各種費用分配表和其他有關資料，

　　登記輔助生產(chǎn)明細賬、基本生產(chǎn)明細賬、制造費用明細賬等。

　　3.根據(jù)輔助生產(chǎn)明細賬編制輔助生產(chǎn)成本分配表，分配輔助生產(chǎn)成本。

　　4.根據(jù)制造費用明細賬編制制造費用分配表，在各種產(chǎn)品之間分配制造費用，并據(jù)以登記基本生產(chǎn)成本明細賬。

　　5.根據(jù)各產(chǎn)品基本生產(chǎn)明細賬編制產(chǎn)品成品計

　　算單，分配完工產(chǎn)品成本和在產(chǎn)品成本。

　　6.匯編產(chǎn)成品的成本匯總表，結轉產(chǎn)成品成本。

　　【例題1·單選題】下列各種產(chǎn)品成本計算方法，適用于單步驟、大量生產(chǎn)的是(　　)。

　　A.品種法

　　B.分批法

　　C.逐步結轉分步法

　　D.平行結轉分步法

　　【答案】A

　　【解析】品種法適用于單步驟、大量生產(chǎn)的企業(yè)或者生產(chǎn)按流水線組織，管理上不要求按照生產(chǎn)步驟計算產(chǎn)品成本的企業(yè);分批法適用于單件、小批生產(chǎn)的企業(yè)，也可用于一般企業(yè)中的新產(chǎn)品試制或試驗的生產(chǎn)、在建工程以及設備修理作業(yè)等;分步法適用于大量大批的多步驟生產(chǎn)。

　　三、分批法

　　分批法，是指以產(chǎn)品的批別作為產(chǎn)品成本核算對象，歸集和分配生產(chǎn)成本，計算產(chǎn)品成本的一種方法。這種方法主要適用于單件、小批生產(chǎn)的企業(yè)，如造船、重型機器制造、精密儀器制造等，也可用于一般企業(yè)中的新產(chǎn)品試制或試驗的生產(chǎn)、在建工程以及設備修理作業(yè)等。

　　分批法計算成本的主要特點：

　　1.成本核算對象是產(chǎn)品的批別;

　　2.產(chǎn)品成本計算不定期;

　　3.一般不存在在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間分配成本的問題。

　　分批法成本核算的一般程序;

　　1.按產(chǎn)品批別設立產(chǎn)品的成本明細賬，根據(jù)各項費用的原始資料和其他有關資料，編制各種費用分配表，并據(jù)以登記產(chǎn)品成本明細賬，歸集各批產(chǎn)品成本;

　　2.分批法條件下，月末完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的費用分配有以下幾種情況：

　�、偃绻菃渭a(chǎn)，產(chǎn)品完工以前，產(chǎn)品成本明細賬所記的生產(chǎn)費用都是在產(chǎn)品成本;產(chǎn)品完工時，產(chǎn)品成本明細賬所記的生產(chǎn)費用，就是完工產(chǎn)品成本，因而在月末計算成本時，不存在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間分配費用的問題。

　�、谌绻切∨a(chǎn)，批內產(chǎn)品一般都能同時完工，在月末計算成本時，或是全部已經(jīng)完工，或是全部沒有完工，因而一般也不存在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間分配費用的問題。

　�、廴绻鷥犬a(chǎn)品跨月陸續(xù)完工，這時就要在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間分配費用。具體可以采取簡化的方法處理：如按計劃單位成本、定額單位成本、最近一期相同產(chǎn)品的實際單位成本計算完工產(chǎn)品成本;從產(chǎn)品成本明細賬中轉出完工產(chǎn)品成本后。各項費用余額之和即為在產(chǎn)品成本。也可根據(jù)具體條件采用前述的分配方法。

　　【例題2·單選題】關于分批法計算成本的說法不正確的是(　　)。

　　A.產(chǎn)品成本計算期與產(chǎn)品生產(chǎn)周期基本一致

　　B.月末一般無須進行在產(chǎn)品與完工產(chǎn)品之間的費用分配

　　C.適用于在建工程

　　D.不適用于重型機器制造業(yè)

　　【答案】D

　　【解析】分批法主要適用于單件、小批生產(chǎn)的企業(yè)，如造船、重型機器制造、精密儀器制造等。也可用于一般企業(yè)中的新產(chǎn)品試制或試驗的生產(chǎn)、在建工程以及設備修理作業(yè)等。

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