二、提供勞務(wù)收入的核算【2011年判斷題、2009年單選題、多選題、2011年主觀題】

　　1.在同一會計期間內(nèi)開始并完成的勞務(wù)，應(yīng)在勞務(wù)完成時確認(rèn)收入，確認(rèn)的金額為合同或協(xié)議總金額，確認(rèn)方法可參照商品銷售收入的確認(rèn)原則。

　　2.勞務(wù)的開始和完成分屬不同的會計期間，且在資產(chǎn)負(fù)債表E1能對該項交易的結(jié)果作出可靠估計的，應(yīng)按完工百分比法確認(rèn)收入。

　　提供勞務(wù)的交易結(jié)果能否可靠估計，依據(jù)以下條件進(jìn)行判斷，如同時滿足下列條件，則交易的結(jié)果能夠可靠地估計：

　　(1)收入的金額能夠可靠地計量;

　　(2)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè);

　　(3)交易的完工進(jìn)度能夠可靠地確定;

　　(4)交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地計量。

　　在采用完工百分比法確認(rèn)收入時，收入和相關(guān)的費用應(yīng)按以下公式計算：

　　本期確認(rèn)的收入=勞務(wù)總收入×本期末止勞務(wù)的完工進(jìn)度-以前期間已確認(rèn)的收入

　　本期確認(rèn)的費用=勞務(wù)總成本×本期末止勞務(wù)的完工進(jìn)度-以前期問已確認(rèn)的費用

 

　　3.企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日，如不能可靠地估計所提供勞務(wù)的交易結(jié)果，BH不能同時滿足前面所講的四個條件，則不能按完工百分比法確認(rèn)收入。這時企業(yè)應(yīng)正確預(yù)計已經(jīng)收回或?qū)⒁栈氐目铐椖軓浹a多少已經(jīng)發(fā)生的成本。并按以下方法處理：第一，如果已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計全部能夠得到補償，應(yīng)按已收或預(yù)計能夠收回的金額確認(rèn)提供勞務(wù)收入，并結(jié)轉(zhuǎn)已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本;第二，如果已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計部分能夠得到補償?shù)�，�?yīng)按能夠得到補償?shù)膭趧?wù)成本金額確認(rèn)提供勞務(wù)收入，并按已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本結(jié)轉(zhuǎn)成本。確認(rèn)的收入金額小于已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本的差額反映為損失。其中.如果已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計全部不能得到補償?shù)�，�?yīng)將已經(jīng)發(fā)生的成本確認(rèn)為當(dāng)期損益(主營業(yè)務(wù)成本或其他業(yè)務(wù)成本)，不確認(rèn)提供勞務(wù)收入。

　　【例題7·判斷題】企業(yè)勞務(wù)的開始和完成屬于同一會計期間，且在資產(chǎn)負(fù)債表日提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計的.應(yīng)采用完工百分比法確認(rèn)勞務(wù)收入。(　　)

　　【答案】×

　　【解析】企業(yè)勞務(wù)的開始和完成分屬不同的會計期間，且在資產(chǎn)負(fù)債表日提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計的，應(yīng)采用完工百分比法確認(rèn)勞務(wù)收入。

　　【例題8·單選題】某企業(yè)于2010年9月接受一項產(chǎn)品安裝任務(wù)，安裝期6個月，合同總收入30萬元，本年度預(yù)收款項16萬元，余款在安裝完成時收回，當(dāng)年實際發(fā)生成本15萬元，預(yù)計還將發(fā)生成本10萬元，完工程度按已發(fā)生的成本占估計總成本的比例確認(rèn)。該項勞務(wù)在2010年度應(yīng)確認(rèn)的勞務(wù)收入為(　　)萬元。

　　A.30

　　B.18

　　C.15

　　D.0

　　【答案】B

　　【解析】當(dāng)年應(yīng)確認(rèn)的收入=30×[15÷(15+10)]=18(萬元)

　　三、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入

　　讓渡資產(chǎn)使用權(quán)的使用費收入同時滿足下列條件時，才能予以確認(rèn)：

　　1.相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè);

　　2.收入的金額能夠可靠地計量。

　　使用費收入應(yīng)按有關(guān)合同或協(xié)議約定的收費時間和方法確認(rèn)：如果合同、協(xié)議規(guī)定使用費一次性收取，且不提供后續(xù)服務(wù)的，應(yīng)視同該項資產(chǎn)的銷售一次性確認(rèn)收人;如果提供后續(xù)服務(wù)的，應(yīng)在合同、協(xié)議規(guī)定的有效期內(nèi)分期確認(rèn)收入。如果合同規(guī)定分期收取使用費的，應(yīng)按合同規(guī)定的收款時間和金額或合同規(guī)定的收費方法計算的金額分期確認(rèn)收人。

　　四、政府補助收入【2011年單選題、判斷題、2010年單選題、2009年判斷題】

　　(一)政府補助概述

　　1.政府補助的概念

　　政府補助是指企業(yè)從政府無償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)，但不包括政府作為企業(yè)所有者投入的資本。政府包括各級人民政府及其所屬機構(gòu)，國際類似組織也在此范圍之內(nèi)。

　　政府補助分為與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助、與收益相關(guān)的政府補助以及與資產(chǎn)和收益均相關(guān)的政府補助。

　　2.政府補助的特征

　　(1)政府補助是無償?shù)?

　　(2)政府補助通常附有一定的條件。

　　主要包括：第一，政策條件。企業(yè)只有符合政府補助政策的規(guī)定，才有資格申請政府補助。符合政策規(guī)定不一定都能夠取得政府補助;不符合政策規(guī)定、不具備申報政府補助資格的，不能取得政府補助。第二，使用條件。企業(yè)已獲批準(zhǔn)取得政府補助的，應(yīng)當(dāng)按照政府規(guī)定的用途使用。

　　(3)政府資本性投入不屬于政府補助。

　　政府以投資者身份向企業(yè)投入資本，享有企業(yè)相應(yīng)的所有權(quán)，企業(yè)有義務(wù)向投資者分配利潤，政府與企業(yè)之間是投資者與被投資者的關(guān)系。政府撥入的投資補助等專項撥款中，國家相關(guān)文件規(guī)定作為“資本公積”處理的，也屬于資本性投入的性質(zhì)。政府的資本性投入無論采用何種形式，均不屬于政府補助。

　　3.政府補助的主要形式

　　政府補助表現(xiàn)為政府向企業(yè)轉(zhuǎn)移資產(chǎn)，通常為貨幣性資產(chǎn)，也可能為非貨幣性資產(chǎn)。政府補助主要有以下形式：

　　(1)財政撥款。財政撥款是政府無償撥付給企業(yè)的資金，通常在撥款時明確規(guī)定了資金用途。比如，財政部門撥付給企業(yè)用于購建固定資產(chǎn)或進(jìn)行技術(shù)改造的專項資金;鼓勵企業(yè)安置職工就業(yè)而給予的獎勵款項;撥付給企業(yè)的糧食定額補貼;撥付給企業(yè)開展研發(fā)活動的研發(fā)經(jīng)費等，均屬于財政撥款。

　　(2)財政貼息。財政貼息是政府為支持特定領(lǐng)域或區(qū)域發(fā)展，根據(jù)國家宏觀經(jīng)濟(jì)形勢和政策目標(biāo)，對承貸企業(yè)的銀行貸款利息給予的補貼。

　　(3)稅收返還。稅收返還是政府按照國家有關(guān)規(guī)定采取先征后返(退)、即征即退等辦法向企業(yè)返還的稅款，屬于以稅收優(yōu)惠形式給予的一種政府補助。增值稅出口退稅不屬于政府補助。

　　除稅收返還外，稅收優(yōu)惠還包括直接減征、免征、增加計稅抵扣額、抵免部分稅額等形式。這類稅收優(yōu)惠并未直接向企業(yè)無償提供資產(chǎn)，不作為政府補助。

　　【例題9·多選題】下列各項中.屬于政府補助的有(　　)。

　　A.直接減免的稅款

　　B.財政撥款

　　C.稅收返還

　　D.財政貼息

　　【答案】BCD

　　【解析】直接減免的稅款，政府未直接向企業(yè)無償提供資產(chǎn)，不屬于政府補助。

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