第4章 收入
重點(diǎn)、難點(diǎn)講解及典型例題
一、銷售商品收入的核算【★2011年、2010年、2009年客觀題、2011年主觀題、2009年主觀題】
1.銷售商品收入的確認(rèn)與計(jì)量
(1)銷售商品收入的確認(rèn)
銷售商品收入同時(shí)滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：
①企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方。大多數(shù)情況下，所有權(quán)上的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬伴隨著所有權(quán)憑證的轉(zhuǎn)移或?qū)嵨锏慕桓抖D(zhuǎn)移。
�、谄髽I(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實(shí)施有效控制。
�、巯嚓P(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)。
�、苁杖氲慕痤~能夠可靠計(jì)量。
�、菹嚓P(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。
(2)銷售商品收入金額的確定
企業(yè)銷售商品滿足收入確認(rèn)條件時(shí)，應(yīng)按照已收或應(yīng)收合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值確定銷售商品收入的金額。在確認(rèn)銷售商品收入的金額時(shí)，應(yīng)注意下列因素：
①現(xiàn)金折扣�，F(xiàn)金折扣是一種理財(cái)費(fèi)用，是企業(yè)為盡快回收資金，對顧客提前付款的行為給予的一種優(yōu)惠。現(xiàn)金折扣發(fā)生時(shí)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。在確定銷售商品收入時(shí)不考慮預(yù)計(jì)可能發(fā)生的現(xiàn)金折扣。
�、阡N售折讓。銷售折讓是企業(yè)因售出商品質(zhì)量不合格等原因而在售價(jià)上給予的減讓。銷售折讓應(yīng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期收入。
�、凵虡I(yè)折扣。商業(yè)折扣不構(gòu)成商品最終成交價(jià)格的一部分，因此，銷售商品收入的金額應(yīng)是扣除商業(yè)折扣后的凈額。
2.銷售商品收入的會(huì)計(jì)處理
(1)一般銷售商品業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理
在進(jìn)行銷售商品收入的會(huì)計(jì)處理時(shí)，第一，在符合確認(rèn)收入的條件時(shí)，貸記“主營業(yè)務(wù)收人”;第二，結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)的銷售成本，借記“主營業(yè)務(wù)成本”。
(2)已經(jīng)發(fā)出但不符合銷售商品收入確認(rèn)條件的商品的處理
如果企業(yè)售出商品不符合銷售商品收入確認(rèn)的五個(gè)條件中的任何一條，均不應(yīng)確認(rèn)收入。為了單獨(dú)反映已經(jīng)發(fā)出但尚未確認(rèn)銷售收入的商品成本，企業(yè)應(yīng)增設(shè)“發(fā)出商品”科目。
企業(yè)對于發(fā)出商品，在不能確認(rèn)收入時(shí)，應(yīng)按發(fā)出商品的實(shí)際成本，借記“發(fā)出商品”科目，貸記“庫存商品”科目。發(fā)出商品滿足收入確認(rèn)條件時(shí)，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，借記“主營業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“發(fā)出商品”科目。如果銷售該商品的納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生，比如已經(jīng)開出增值稅專用發(fā)票，則應(yīng)確認(rèn)應(yīng)交的增值稅銷項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)收賬款”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”科目;如果納稅義務(wù)沒有發(fā)生，則不需要進(jìn)行上述處理。
“發(fā)出商品”科目的期末余額應(yīng)并人資產(chǎn)負(fù)債表“存貨”項(xiàng)目反映。
【例題1·單選題】企業(yè)對于已經(jīng)發(fā)出但尚未確認(rèn)銷售收入的商品成本，應(yīng)借記的會(huì)計(jì)科目是( )。
A.在途物資
B.庫存商品
C.主營業(yè)務(wù)成本
D.發(fā)出商品
【答案】D
【解析】已經(jīng)發(fā)出但尚未確認(rèn)銷售收入的商品要作為“發(fā)出商品”核算，借記“發(fā)出商品”科目，貸記“庫存商品”科目。
(3)商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣和銷售折讓的處理
企業(yè)的商業(yè)折扣在銷售時(shí)即已發(fā)生，并不構(gòu)成最終成交價(jià)格的一部分。企業(yè)銷售商品涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定商品銷售收入。
企業(yè)銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定商品銷售收入�，F(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)人當(dāng)期的財(cái)務(wù)費(fèi)用。
企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售商品收入，在發(fā)生銷售折讓時(shí)(不屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng))，按應(yīng)沖減的商品銷售收入金額，借記“主營業(yè)務(wù)收入”科目，按增值稅專用發(fā)票上注明的應(yīng)沖減的增值稅銷項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”科目，按實(shí)際支付或應(yīng)沖減的貨款，貸記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”等科目。銷售折讓如發(fā)生在確認(rèn)銷售收入之前，則確認(rèn)商品銷售收入時(shí)應(yīng)直接按扣除銷售折讓后的金額確認(rèn)。
【例題2·單選題】甲企業(yè)銷售A產(chǎn)品每件500元，若客戶購買100件(舍100件)以上可得到10%的商業(yè)折扣。乙企業(yè)于2010年7月10日向甲企業(yè)購買A產(chǎn)品200件，款項(xiàng)尚未支付。按規(guī)定現(xiàn)金折扣條件為2/10，1/20，n/30。適用的增值稅稅率為17%。甲企業(yè)于7月28日收到該筆款項(xiàng)時(shí)，應(yīng)給予乙企業(yè)的現(xiàn)金折扣為( )元。(假定計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)考慮增值稅)
A.1000
B.1053
C.900
D.2106
【答案】B
【解析】甲企業(yè)確認(rèn)的應(yīng)收賬款=200×500×(1-10%)×(1+17%)=105300(元)，乙企業(yè)在20天內(nèi)付款，應(yīng)給予的現(xiàn)金折扣金額=105300×1%=1053(元)。
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