第 1 頁:2012年教材的變化 |
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名師視頻解析2012會計職稱《初級會計實務(wù)》教材
一、2012年教材的變化
1.長期借款的利息應(yīng)該如何來處理
2.關(guān)于第九章 產(chǎn)品成本的計算與分析2011年教材中有些錯誤在2012年教材中已經(jīng)更正了
二、學(xué)習(xí)方法
網(wǎng)校學(xué)員:財政部榮譽(yù)證書
網(wǎng)校一等獎學(xué)金
第一部分 教材變化
(一)到期還本付息中應(yīng)付利息的核算賬戶
1.原教材:P100最后一行
長期借款按合同利率計算確定的應(yīng)付未付利息,記入“應(yīng)付利息”科目,借記“在建工程”、“制造費(fèi)用”、“財務(wù)費(fèi)用”、“研發(fā)支出”等科目,貸記“應(yīng)付利息”科目。
【例2-62】承【例2-61】,A企業(yè)于20×9年12月31日計提長期借款利息。該企業(yè)的有關(guān)會計分錄如下:
借:財務(wù)費(fèi)用 28 000
貸:應(yīng)付利息 28 000
20×9年12月31日計提的長期借款利息=4 000 000×8.4%÷12=28 000(元)
2×10年1月至2×12年10月月末預(yù)提利息分錄同上。
(二)歸還長期借款
企業(yè)歸還長期借款的本金時,應(yīng)按歸還的金額,借記“長期借款——本金”科目,貸記“銀行存款”科目;按歸還的利息,借記“應(yīng)付利息”科目,貸記“銀行存款”科目。
【例2-63】承【例2-62】,A企業(yè)于2×12年11月30日,企業(yè)償還該筆銀行借款本息。該企業(yè)的有關(guān)會計分錄如下:
借:財務(wù)費(fèi)用 28 000
長期借款——本金 4 000 000
應(yīng)付利息 980 000
貸:銀行存款 5 008 000
2.新教材
位置:P100最后一行
長期借款按合同利率計算確定的應(yīng)付未付利息,如果屬于分期付息的,記入“應(yīng)付利息”科目,如果屬于到期一次還本付息的,記入“長期借款——應(yīng)計利息”科目,借記“在建工程”、“制造費(fèi)用”、“財務(wù)費(fèi)用”、“研發(fā)支出”等科目,貸記“應(yīng)付利息”或“長期借款——應(yīng)計利息”科目。
【例2-62】承【例2-61】,A企業(yè)于20×9年12月31日計提長期借款利息。該企業(yè)的有關(guān)會計分錄如下:
借:財務(wù)費(fèi)用 28 000
貸:長期借款——應(yīng)計利息 28 000
20×9年12月31日計提的長期借款利息=4 000 000×8.4%÷12=28 000(元)
2×10年1月至2×12年10月月末預(yù)提利息分錄同上。
(三)歸還長期借款
企業(yè)歸還長期借款的本金時,應(yīng)按歸還的金額,借記“長期借款——本金”科目,貸記“銀行存款”科目;按歸還的利息,借記“應(yīng)付利息”或“長期借款——應(yīng)計利息”科目,貸記“銀行存款”科目。
【例2-63】承【例2-62】,A企業(yè)于2×12年11月30日,企業(yè)償還該筆銀行借款本息。該企業(yè)的有關(guān)會計分錄如下:
借:財務(wù)費(fèi)用 28 000
長期借款——本金 4 000 000
——應(yīng)計利息 980 000
貸:銀行存款 5 008 000
(二)第九章產(chǎn)品成本計算錯誤更正
提示:有下劃線處是變化點。括號內(nèi)是正確答案。
1.表9-5
原教材(2011年教材249頁)
材料費(fèi)用分配表
20×9年5月 單位:元
應(yīng)借科目 | 直接計入 |
分配計入 (分配率3) |
合計 | |||
總賬科目 | 明細(xì)科目 | 成本項目 | ||||
基本生產(chǎn)成本 | A產(chǎn)品 | 直接材料 | 90 000 | 2 400 | 92 400 | |
B產(chǎn)品 | 直接材料 | 72 000 | 2 100 | 74 100 | ||
小計 | 162 000 | 4 500 | 166 500 | |||
輔助生產(chǎn)成本 | 供電車間 | 直接材料 | 1 000 | 1 000 | ||
機(jī)修車間 | 直接材料 | 2 000 | 2 000 | |||
小計 | 3 000 | 3 000 | ||||
制造費(fèi)用 | 基本生產(chǎn)車間 | 直接材料 | 3 600 | 3 600 | ||
輔助生 產(chǎn)車間 |
供電車間 | 直接材料 | 600 | 600 | ||
機(jī)修車間 | 直接材料 | 300 | 300 | |||
管理費(fèi)用 | 修理費(fèi) | 直接材料 | 1 200 | 1 200 | ||
合 計 | 170 700 | 4 500 | 175 200 |
根據(jù)上表,編制會計分錄如下:
借:基本生產(chǎn)成本 166 500
輔助生產(chǎn)成本 3 000
制造費(fèi)用 4 500(沒有分明細(xì))
管理費(fèi)用 1 200
貸:原材料 175 200
新教材:(2012年教材P249)
表9-5 材料費(fèi)用分配表
20×9年5月 單位:元
應(yīng)借科目 | 直接計入 |
分配計入(分配率3) | 合計 | |||
總賬科目 | 明細(xì)科目 | 成本項目 | ||||
基本生產(chǎn)成本 | A產(chǎn)品 | 直接材料 | 90 000 | 2 400 | 92 400 | |
B產(chǎn)品 | 直接材料 | 72 000 | 2 100 | 74 100 | ||
小計 | 162 000 | 4 500 | 166 500 | |||
輔助生產(chǎn)成本 | 供電車間 | 直接材料 | 1 000 | 1 000 | ||
機(jī)修車間 | 直接材料 | 2 000 | 2 000 | |||
小計 | 3 000 | 3 000 | ||||
制造費(fèi)用 | 基本生產(chǎn)車間 | 直接材料 | 3 600 | 3 600 | ||
輔助生 產(chǎn)車間 |
供電車間 | 直接材料 | 600 | 600 | ||
機(jī)修車間 | 直接材料 | 300 | 300 | |||
管理費(fèi)用 | 修理費(fèi) | 直接材料 | 1 200 | 1 200 | ||
合 計 | 170 700 | 4 500 | 175 200 |
根據(jù)上表,編制會計分錄如下:
借:基本生產(chǎn)成本 166 500
輔助生產(chǎn)成本 3 000
制造費(fèi)用——基本生產(chǎn) 3 600
——供電車間 900
管理費(fèi)用 1 200
貸:原材料 175 200
正確:
借:基本生產(chǎn)成本 166 500(也應(yīng)分AB產(chǎn)品)
輔助生產(chǎn)成本——供電 1 600(1000+600)
——機(jī)修 500(2000+300)
制造費(fèi)用——基本生產(chǎn) 3 600
——供電車間 900
管理費(fèi)用 1 200
貸:原材料 175 200
2.表9-10,表9-11
原教材:
表9-10 輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬
車間名稱:供電車間 20×9年5月 單位:元
月 | 日 | 摘要 | 直接材料 | 直接人工 | 制造費(fèi)用 | 合計 | 轉(zhuǎn)出 |
5 | 31 | 表9-5 | 1 000 | ??? | 1 000 | ||
5 | 31 | 表9-6 | 9 000 | 9 000 | |||
5 | 31 | 表9-7 | 1 800 | 1 800 | |||
5 | 31 | 表9-8 | 800 | 800 | |||
5 | 31 | 表9-9 | 1 100 | 1 100 | |||
5 | 31 | 合計 | 1 000 | 9 000 | 3 700 | 13 700 | |
5 | 31 | 表9-12 | 13 200 | ||||
5 | 31 | 轉(zhuǎn)入管理費(fèi)用 | 500 | ||||
5 | 31 | 余額 | 0 |
表9-11 輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬
車間名稱:機(jī)修車間 20×9年5月 單位:元
月 | 日 | 摘要 | 直接材料 | 直接人工 | 制造費(fèi)用 | 合計 | 轉(zhuǎn)出 |
5 | 31 | 表9-5 | 2 000 | ??? | 2 000 | ||
5 | 31 | 表9-6 | 7 200 | 7 200 | |||
5 | 31 | 表9-7 | 4 500 | 4 500 | |||
5 | 31 | 表9-8 | 600 | 600 | |||
5 | 31 | 表9-9 | 1 500 | 1 500 | |||
5 | 31 | 合計 | 2 000 | 7 200 | 6 600 | 15 800 | |
5 | 31 | 表9-12 | 15 750 | ||||
5 | 31 | 轉(zhuǎn)入管理費(fèi)用 | 50 | ||||
5 | 31 | 余額 | 0 |
新教材:
表9-10 輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬
車間名稱:供電車間 20×9年5月 單位:元
月 | 日 | 摘要 | 直接材料 | 直接人工 | 制造費(fèi)用 | 合計 | 轉(zhuǎn)出 |
5 | 31 | 表9-5 | 1 000 | 600 | 1 600 | ||
5 | 31 | 表9-6 | 9 000 | 9 000 | |||
5 | 31 | 表9-7 | 1 800 | 1 800 | |||
5 | 31 | 表9-8 | 800 | 800 | |||
5 | 31 | 表9-9 | 1 200 | 1 200 | |||
5 | 31 | 合計 | 1 000 | 9 000 | 3 800 | 14 400 | |
5 | 31 | 表9-12 | 13500 | ||||
5 | 31 | 轉(zhuǎn)入管理費(fèi)用 | 900(1700) | ||||
5 | 31 | 余額 | 0 |
表9-11 輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬
車間名稱:機(jī)修車間 20×9年5月 單位:元
月 | 日 | 摘要 | 直接材料 | 直接人工 | 制造費(fèi)用 | 合計 | 轉(zhuǎn)出 |
5 | 31 | 表9-5 | 2 000 | 300 | 1 300(2300) | ||
5 | 31 | 表9-6 | 7 200 | 9 000(7200) | |||
5 | 31 | 表9-7 | 4 500 | 1 800(4500) | |||
5 | 31 | 表9-8 | 600 | 1 200(600) | |||
5 | 31 | 表9-9 | 1 500 | 1 500 | |||
5 | 31 | 合計 | 2 000 | 7 200 | 6 600 | 16 100 | |
5 | 31 | 表9-12 | 15 750 | ||||
5 | 31 | 轉(zhuǎn)入管理費(fèi)用 | 350(890) | ||||
5 | 31 | 余額 | 0 |
3.表9-12
原教材:
表9-12 輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表
(按計劃成本分配法) 數(shù)量單位:度、小時
20×9年5月 金額單位:元
輔助生產(chǎn)車間名稱 | 機(jī)修車間 | 供電車間 | 合計 | ||
待分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用 | 15 800 | 13 700 | 29 500 | ||
供應(yīng)勞務(wù)數(shù)量 | 6 300 | 100 000 | |||
計劃單位成本 | 2.5 | 0.132 | |||
輔助生產(chǎn)車間耗用(計入“輔助生產(chǎn)成本”) | 機(jī)修車間 | 耗用量 | 4 000 | ||
分配金額 | 528 | 528 | |||
供電車間 | 耗用量 | 320 | |||
分配金額 | 800 | 800 | |||
分配金額小計 | 800 | 528 | 1 328 | ||
基本生產(chǎn)耗用(計入“制造費(fèi)用”) | 耗用量 | 5 880 | 93 000 | ||
分配金額 | 14 700 | 12 276 | 26 976 | ||
行政部門耗用(計入“管理費(fèi)用”) | 耗用量 | 100 | 3 000 | ||
分配金額 | 250 | 396 | 646 | ||
按計劃成本分配金額合計 | 15 750 | 13 200 | 28 950 | ||
輔助生產(chǎn)實際成本 | 15 800 | 13 700 | 29 500 | ||
輔助生產(chǎn)成本差異 | +50 | +500 | +550 |
輔助生產(chǎn)成本差異規(guī)定計入管理費(fèi)用的“其他”項目。
根據(jù)上表,編制會計分錄如下:
借:輔助生產(chǎn)成本——機(jī)修車間 528
——供電車間 800
制造費(fèi)用 26 976
管理費(fèi)用 1 196
貸:輔助生產(chǎn)成本——機(jī)修車間 15 800
——供電車間 13 700
基本生產(chǎn)車間制造費(fèi)用總額3 600(見表9-5)+18 000(見表9-6)+9 000(見表9-7)+1 100(見表9-8)+6 400(見表9-9)=38 100(元)
新教材:
表9-12 輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表
(按計劃成本分配法) 數(shù)量單位:度、小時
甲工廠 20×9年5月 金額單位:元
輔助生產(chǎn)車間名稱 | 機(jī)修車間 | 供電車間 | 合計 | ||
待分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用 | 16 100 | 14 400 | 30 500 | ||
供應(yīng)勞務(wù)數(shù)量 | 6 300 | 100 000 | |||
計劃單位成本 | 2.5 | 0.135 | |||
輔助生產(chǎn)車間耗用(計入“輔助生產(chǎn)成本”) | 機(jī)修車間 | 耗用量 | 4 000 | ||
分配金額 | 540 | 540 | |||
供電車間 | 耗用量 | 320 | |||
分配金額 | 800 | 800 | |||
分配金額小計 | 800 | 540 | 1 340 | ||
基本生產(chǎn)耗用(計入“制造費(fèi)用”) | 耗用量 | 5 880 | 93 000 | ||
分配金額 | 14 700 | 12 555 | 27 255 | ||
行政部門耗用(計入“管理費(fèi)用”) | 耗用量 | 100 | 3 000 | ||
分配金額 | 250 | 405 | 655 | ||
按計劃成本分配金額合計 | 15 750 | 13 500 | 29 250 | ||
輔助生產(chǎn)實際成本 | 16 100(16640) | 14 400(15200) | 30 500(31840) | ||
輔助生產(chǎn)成本差異 | +350(890) | +900(1700) | +1 250(2590) |
輔助生產(chǎn)成本差異規(guī)定計入管理費(fèi)用的“其他”項目。
根據(jù)上表,編制會計分錄如下:
借:輔助生產(chǎn)成本——機(jī)修車間 540
——供電車間 800
制造費(fèi)用 27 255
管理費(fèi)用 1 905(655+2 590)
貸:輔助生產(chǎn)成本——機(jī)修車間 16 100(16 640)
——供電車間 14 400(15 200)
基本生產(chǎn)車間制造費(fèi)用總額3 600(見表9-5)+18 000(見表9-6)+9 000(見表9-7)+1 100(見表9-8)+6 400(見表9-9)+27 255(見表9-12)=65 355(元)
正確:
借:輔助生產(chǎn)成本——機(jī)修車間 540
——供電車間 800
制造費(fèi)用 27 255
管理費(fèi)用 1 905 (655+2590)
貸:輔助生產(chǎn)成本——機(jī)修車間 16 100(16640)
——供電車間 14 400(15200)
4.表9-13
原教材:
表9-13 基本生產(chǎn)車間制造費(fèi)用分配表
20×9年5月 單位:元
應(yīng)借科目 | 實際生產(chǎn)工時(小時) |
分配金額(分配率2.54) | |
總賬科目 | 明細(xì)科目 | ||
基本生產(chǎn) 成 本 |
A產(chǎn)品 | 10 000 | 25 400 |
B產(chǎn)品 | 5 000 | 12 700 | |
合 計 | 15 000 | 38 100 |
新教材:
表9-13 基本生產(chǎn)車間制造費(fèi)用分配表
20×9年5月 單位:元
應(yīng)借科目 | 實際生產(chǎn)工時(小時) | 分配金額(分配率4.357) | |
總賬科目 | 明細(xì)科目 | ||
基本生產(chǎn)成本 | A產(chǎn)品 | 10 000 | 43 570 |
B產(chǎn)品 | 5 000 | 21 785 | |
合 計 | 15 000 | 65 355 |
5.表9-14、表9-15
原教材:
表9-14 產(chǎn)品成本計算單
產(chǎn)品名稱:A 20×9年5月 單位:元
月 | 日 | 摘 要 | 產(chǎn)量(件) | 直接材料 | 直接人工 | 制造費(fèi)用 | 合計 | |
5 | 31 | 在產(chǎn)品費(fèi)用 | 100 | 12 000 | 50 000 | 5 225 | 67 225 | |
5 | 31 | 根據(jù)表9-5 | 92 400 | 92 400 | ||||
5 | 31 | 根據(jù)表9-6 | 300 000 | 300 000 | ||||
5 | 31 | 根據(jù)表9-13 | 25 400 | 25 400 | ||||
5 | 3l | 本月生產(chǎn)費(fèi)用小計 | 92 400 | 300 000 | 25 400 | 417 800 | ||
5 | 31 | 生產(chǎn)費(fèi)用累計 | 104 400 | 350 000 | 30 625 | 485 025 | ||
5 | 3l | 本月投入 | 800 | |||||
5 | 31 | 產(chǎn)成品 成本 |
單位成本 | 850 | 116 | 400 | 35 | |
5 | 3I | 總成本 | 98 600 | 340 000 | 29 750 | 468 350 | ||
31 | 月末在產(chǎn)品數(shù)量 | 50 | 5 800 | 10 000 | 875 | 16 675 | ||
5 | 31 | 月末在產(chǎn)品約當(dāng)量 | 25 |
表9-15 產(chǎn)品成本計算單
產(chǎn)品名稱:B 20×9年5月 單位:元
月 | 日 | 摘 要 | 產(chǎn)量(件) | 直接材料 | 直接人工 | 制造費(fèi)用 | 合計 | |
5 | 31 | 在產(chǎn)品費(fèi)用 | 80 | 3 900 | 18 300 | 1 529 | 23 729 | |
5 | 31 | 根據(jù)表9-5 | 74 100 | 74 100 | ||||
5 | 31 | 根據(jù)表9-6 | 150 000 | 150 000 | ||||
5 | 31 | 根據(jù)表9-13 | 12 700 | 12 700 | ||||
5 | 31 | 本月生產(chǎn)費(fèi)用小計 | 74 100 | 150 000 | 12 700 | 236 800 | ||
5 | 31 | 生產(chǎn)費(fèi)用累計 | 78 000 | 168 300 | 14 229 | 260 529 | ||
5 | 31 | 本月投入 | 700 | |||||
5 | 31 | 產(chǎn)成品 成本 |
單位成本 | 750 | 100 | 220 | 18.6 | |
5 | 31 | 總成本 | 75 000 | 165 000 | 13 950 | 253 950 | ||
5 | 31 | 月末在產(chǎn)品數(shù)量 | 30 | 3 000 |
3 300 |
279 |
6 579 | |
5 | 31 | 月末在產(chǎn)品約當(dāng)量 | 15 |
根據(jù)上表,編制會計分錄如下:
借:庫存商品——A產(chǎn)品 468 350
——B產(chǎn)品 253 950
貸:基本生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品 468 350
——B產(chǎn)品 253 950
新教材:
表9-14 產(chǎn)品成本計算單
產(chǎn)品名稱:A 20×9年5月 單位:元
月 | 日 | 摘 要 | 產(chǎn)量(件) | 直接材料 | 直接人工 | 制造費(fèi)用 | 合計 | |
5 | 31 | 在產(chǎn)品費(fèi)用 | 100 | 12 000 | 50 000 | 4 555 | 66 555 | |
5 | 31 | 根據(jù)表9-5 | 92 400 | 92 400 | ||||
5 | 31 | 根據(jù)表9-6 | 300 000 | 300 000 | ||||
5 | 31 | 根據(jù)表9-13 | 43 570 | 43 570 | ||||
5 | 3l | 本月生產(chǎn)費(fèi)用小計 | 92 400 | 300 000 | 43 570 | 435 970 | ||
5 | 31 | 生產(chǎn)費(fèi)用累計 | 104 400 | 350 000 | 48 125 | 502 525 | ||
5 | 3l | 本月投入 | 800 | |||||
5 | 31 | 產(chǎn)成品成本 | 單位成本 | 850 | 116 | 400 | 55 | |
5 | 3I | 總成本 | 98 600 | 340 000 | 46 750 | 485 350 | ||
31 | 月末在產(chǎn)品數(shù)量 | 50 | 5 800 | 10 000 | 1375 | 17 175 | ||
5 | 31 | 月末在產(chǎn)品約當(dāng)量 | 25 |
表9-15 產(chǎn)品成本計算單
產(chǎn)品名稱:B 20×9年5月 單位:元
月 | 日 | 摘 要 | 產(chǎn)量(件) | 直接材料 | 直接人工 | 制造費(fèi)用 | 合計 | |
5 | 31 | 在產(chǎn)品費(fèi)用 | 80 | 3 900 | 18 300 | 1 165 | 23 365 | |
5 | 31 | 根據(jù)表9-5 | 74 100 | 74 100 | ||||
5 | 31 | 根據(jù)表9-6 | 150 000 | 150 000 | ||||
5 | 31 | 根據(jù)表9-13 | 21 785 | 21 785 | ||||
5 | 31 | 本月生產(chǎn)費(fèi)用小計 | 74 100 | 150 000 | 21 785 | 245 885 | ||
5 | 31 | 生產(chǎn)費(fèi)用累計 | 78 000 | 168 300 | 22 950 | 269 250 | ||
5 | 31 | 本月投入 | 700 | |||||
5 | 31 | 產(chǎn)成品成本 | 單位成本 | 750 | 100 | 220 | 30 | |
5 | 31 | 總成本 | 75 000 | 165 000 | 22 500 | 262 500 | ||
5 | 31 | 月末在產(chǎn)品數(shù)量 | 30 | 3 000 |
3 300 |
450 |
6 750 | |
5 | 31 | 月末在產(chǎn)品約當(dāng)量 | 15 |
根據(jù)上表,編制會計分錄如下:
借:庫存商品——A產(chǎn)品 485 350
——B產(chǎn)品 262 500
貸:基本生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品 485 350
——B產(chǎn)品 262 500
第二部分 學(xué)習(xí)方法
歸納總結(jié)重要考點。
考試特點:
一、重點章節(jié)
二、考試特點
1.綜合——客觀題、主觀題
(1)計算分析題
綜合性考核:計提準(zhǔn)備的銷售、銷售退回、勞務(wù)收入、產(chǎn)品福利視同銷售。
(2)綜合題
2011年難度下降但綜合性增強(qiáng)(期初所有者權(quán)益、五項資產(chǎn)、現(xiàn)成損益、利潤分配、期末資產(chǎn)負(fù)債表項目);
2.源于教材
3.重點永遠(yuǎn)是重點;
計算分析題:成本核算每年一道;
綜合題:2008年利潤表、2009年資產(chǎn)負(fù)債表、2010年利潤表、2011年資產(chǎn)負(fù)債表