(三)交易性金融資產(chǎn)

　　1.交易性金融資產(chǎn)取得的核算

　　取得時按公允價值入賬，交易費用直接計入投資收益。注意，如果支付的交易款項中有代墊的現(xiàn)金股利和債券利息應(yīng)分別計入應(yīng)收股利和應(yīng)收利息。

　　2.現(xiàn)金股利和債券利息的處理

　　被投資單位宣告現(xiàn)金股利或到了計息日，作為持有方應(yīng)確認投資收益，借記“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”科目，貸記“投資收益”科目。收到時直接借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”科目。

　　3.期末按公允價值計量，且其變動計入當期損益，公允價值上升或下跌，一方面調(diào)整交易性金融資產(chǎn)賬面的余額，同時將變動的損益計入公允價值變動損益。

　　4.交易性金融資產(chǎn)的處置

　　(1)確認投資收益，原則：出售時的公允價值與取得時的初始金額的差額最終計入投資收益。

　　(2)相應(yīng)的會計處理

　　(四)存貨

　　存貨是非常重要的內(nèi)容，重要程度比交易性金融資產(chǎn)還要高，考試時基本年年都考，分值也比較高。

　　1.成本的確定

　　包括：采購成本(買價、運費等以及可以歸屬于存貨采購成本的費用)、加工成本和其他成本。

　　注意：不同來源的存貨成本的確定如外購、自制和委托加工的。

　　2.發(fā)出存貨的計價方法：實際成本和計劃成本

　　實際成本：先進先出法、全月一次加權(quán)平均法、移動加權(quán)平均法、個別計價法等。

　　3.原材料的核算

　　(1)實際成本法下原材料的核算

　　取得時實際成本如何確定，發(fā)出時實際成本如何確定，這些過程中可能就會出現(xiàn)一些特殊的問題，例如采購的存貨在運輸途中發(fā)生的合理損耗。

　　掌握先進先出法、加權(quán)平均法和移動加權(quán)平均法發(fā)出存貨成本的計算。

　　(2)按計劃成本核算

　　從歷年考試來看，計劃成本核算主要考客觀題。

　　第一，采購時，按實際成本付款，計入“材料采購”賬戶借方;

　　第二，驗收入庫時，按計劃成本計入“原材料”的借方，“材料采購”賬戶貸方;

　　第三，期末結(jié)轉(zhuǎn)，驗收入庫材料形成的材料成本差異超支差計入“材料成本差異”的借方，節(jié)約差計入“材料成本差異”的貸方;

　　第四，平時發(fā)出材料時，一律用計劃成本;

　　第五，期末，計算材料成本差異率，結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應(yīng)負擔的差異額。

　　4.包裝物

　　掌握客觀題即可。

　　5.委托加工物資

　　(1)委托加工物資的成本確定

　　包括所耗用材料的實際成本、加工費、運費、按規(guī)定應(yīng)計入的稅金。

　　(2)委托加工物資的會計處理

　　注意：增值稅和消費稅的處理

　　增值稅：如果企業(yè)是一般納稅人，取得了增值稅專用發(fā)票，支付的增值稅，根據(jù)加工費所支付的增值稅就不計入委托加工物資的成本，而是計入進項稅額，可以抵扣。如果是小規(guī)模納稅人就計入委托加工物資成本。

　　消費稅：如果收回委托加工物資直接出售，被代扣代繳的消費稅計到委托加工物資的成本。如果連續(xù)加工再出售，計到應(yīng)交消費稅的借方。

　　本知識點以客觀題為主。

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