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2011年會計職稱考試《初級會計實務(wù)》強化輔導(dǎo)(3)

考試吧整理了2011年會計職稱考試《初級會計實務(wù)》強化輔導(dǎo),幫助考生備考。

  (二)交易性金融資產(chǎn)持有期間獲得的現(xiàn)金股利和利息

  企業(yè)在持有交易性金融資產(chǎn)期間,對于被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或企業(yè)在資產(chǎn)負債表日按分期付息、一次還本債券投資的票面利率計算的利息,應(yīng)當確認為應(yīng)收項目,記入“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”科目,并計入當期“投資收益”。

  借:應(yīng)收股利(或應(yīng)收利息)

  貸:投資收益

  收到時:

  借:銀行存款

  貸:應(yīng)收股利(或應(yīng)收利息)

  (三)交易性金融資產(chǎn)的期末計量

  資產(chǎn)負債表日,交易性金融資產(chǎn)應(yīng)當按照公允價值計量,公允價值與賬面余額之間的差額計入當期損益(“公允價值變動損益”科目)。

  如果公允價值上升:

  借:交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動

  貸:公允價值變動損益

  如果公允價值下降,做相反的分錄:

  借:公允價值變動損益

  貸:交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動

  (四)交易性金融資產(chǎn)的處置

  出售交易性金融資產(chǎn)時,應(yīng)當將該金融資產(chǎn)出售時的公允價值與其賬面余額之間的差額確認為“投資收益”,同時調(diào)整公允價值變動損益(將原計入該金融資產(chǎn)的公允價值變動反方向轉(zhuǎn)出,轉(zhuǎn)入“投資收益”)。

  出售交易性金融資產(chǎn)時會計分錄格式:

  借:銀行存款等 (按實際收到的金額)

  貸:交易性金融資產(chǎn)——成本 (按賬面余額)

  ——公允價值變動(或借方)(按賬面余額)

  投資收益(差額,也可能在借方)

  同時:

  借:公允價值變動損益(原計入該金融資產(chǎn)的公允價值變動)

  貸:投資收益

  或相反:

  借:投資收益

  貸:公允價值變動損益

  【例題1·計算分析題】2009年4月,甲公司以480萬元購入乙公司股票60萬股,作為交易性金融資產(chǎn),另支付手續(xù)費10萬元,2009年6月30日該股票每股市價為7.5元,2009年7月10日,乙公司宣告分派現(xiàn)金股利,每股0.20元,7月20日,甲公司收到分派的現(xiàn)金股利。至12月31日,甲公司仍持有該交易性金融資產(chǎn),期末每股市價為8.5元,2010年1月3日以515萬元出售該交易性金融資產(chǎn)。假定甲公司每年6月30日和12月31日對外提供財務(wù)報告。

  要求:

  (1)編制上述經(jīng)濟業(yè)務(wù)的會計分錄。

  (2)計算該交易性金融資產(chǎn)的累計損益。(答案中的金額以萬元為單位)

  【答案】

  (1)

 、2009年4月購入時:

  借:交易性金融資產(chǎn)——成本     480

  投資收益            10

  貸:銀行存款             490

  ②2009年6月30日,確認持有期間公允價值變動(下降):

  借:公允價值變動損益         30(480-60×7.5)

  貸:交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動  30

  ③2009年7月10日宣告分派現(xiàn)金股利時:

  借:應(yīng)收股利             12(0.20×60)

  貸:投資收益             12

 、2009年7月20日收到現(xiàn)金股利時:

  借:銀行存款             12

  貸:應(yīng)收股利             12

 、2009年12月31日確認持有期間公允價值變動(上升):

  借:交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動  60 (60×8.5-450)

  貸:公允價值變動損益         60

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