第七節(jié) 無(wú)形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)
一、無(wú)形資產(chǎn)
(一)無(wú)形資產(chǎn)的概念和特征
無(wú)形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。無(wú)形資產(chǎn)具有三個(gè)特征:
1、不具有實(shí)物形態(tài);
2、具有可辨認(rèn)性;
3、屬于非貨幣性長(zhǎng)期資產(chǎn);
注意:商譽(yù)的存在無(wú)法與企業(yè)自身分離,不具有可辨認(rèn)性,不屬于無(wú)形資產(chǎn)的范疇。
(二)無(wú)形資產(chǎn)的內(nèi)容
無(wú)形資產(chǎn)主要包括專(zhuān)利權(quán)、非專(zhuān)利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、特許權(quán)等。
1.專(zhuān)利權(quán)
一般而言,只有從外單位購(gòu)入的專(zhuān)利或者自行開(kāi)發(fā)并按法律程序申請(qǐng)取得的專(zhuān)利,才能作為無(wú)形資產(chǎn)管理和核算。
企業(yè)從外單位購(gòu)入的專(zhuān)利權(quán),應(yīng)按實(shí)際支付的價(jià)款作為專(zhuān)利權(quán)的成本。
2.非專(zhuān)利技術(shù)
企業(yè)的非專(zhuān)利技術(shù),有些是自己開(kāi)發(fā)研究的,有些是根據(jù)合同規(guī)定從外部購(gòu)入的。如果是企業(yè)自己開(kāi)發(fā)研究的,應(yīng)將符合無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)定的開(kāi)發(fā)支出資本化條件的,確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)。對(duì)于從外部購(gòu)入的非專(zhuān)利技術(shù),應(yīng)將實(shí)際發(fā)生的支出予以資本化,作為無(wú)形資產(chǎn)入賬。
3.商標(biāo)權(quán)
企業(yè)自創(chuàng)的商標(biāo)并將其注冊(cè)登記,所花費(fèi)用一般不大,是否將其資本化并不重要。廣告費(fèi)一般不作為商標(biāo)權(quán)的成本,而是在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益(銷(xiāo)售費(fèi)用)。
如果企業(yè)購(gòu)買(mǎi)他人的商標(biāo),一次性支出費(fèi)用較大的,可以將其資本化,作為無(wú)形資產(chǎn)管理。這時(shí),應(yīng)根據(jù)購(gòu)入商標(biāo)的價(jià)款、支付的手續(xù)費(fèi)及有關(guān)費(fèi)用作為商標(biāo)的成本。
4.著作權(quán)
5.土地使用權(quán)
企業(yè)取得土地使用權(quán),應(yīng)將取得時(shí)發(fā)生的支出資本化,作為土地使用權(quán)的成本,記入“無(wú)形資產(chǎn)”科目。
6.特許權(quán)
(三)無(wú)形資產(chǎn)的核算
企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“無(wú)形資產(chǎn)”、“累計(jì)攤銷(xiāo)”等科目。
企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)發(fā)生減值的,還應(yīng)當(dāng)設(shè)置“無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目進(jìn)行核算。
1.無(wú)形資產(chǎn)的取得
無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。
(1)外購(gòu)的無(wú)形資產(chǎn),其成本包括購(gòu)買(mǎi)價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出。
借:無(wú)形資產(chǎn)
貸:銀行存款
(2)自行研究開(kāi)發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)。企業(yè)內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目所發(fā)生的支出應(yīng)區(qū)分研究階段支出和開(kāi)發(fā)階段支出。
企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“研發(fā)支出”科目,核算企業(yè)進(jìn)行研究與開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)支出,按照研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目,分別“費(fèi)用化支出”與“資本化支出”進(jìn)行明細(xì)核算。
借:研發(fā)支出——費(fèi)用化支出(不滿(mǎn)足資本化條件的)
——資本化支出(滿(mǎn)足資本化條件的)
貸:原材料(或:銀行存款、應(yīng)付職工薪酬等)
研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目達(dá)到預(yù)定用途形成無(wú)形資產(chǎn)的,應(yīng)按“研發(fā)支出——資本化支出”科目的余額:
借:無(wú)形資產(chǎn)
貸:研發(fā)支出——資本化支出
期(月)末,應(yīng)將“研發(fā)支出——費(fèi)用化支出”科目歸集的金額轉(zhuǎn)入“管理費(fèi)用”科目:
借:管理費(fèi)用
貸:研發(fā)支出——費(fèi)用化支出
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