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2011會計職稱《初級會計實務(wù)》講義:第一章(5)

2011年會計職稱考試將于5月14至15日舉行,考試吧提供了“2011初級會計職稱《初級會計實務(wù)》輔導講義”,更多資料請訪問考試吧會計職稱考試網(wǎng)(1glr.cn/zige/kuaiji/)。

  第五節(jié) 長期股權(quán)投資

  一、長期股權(quán)投資概述

  (一)長期股權(quán)投資的概念

  長期股權(quán)投資包括四種:

 、倨髽I(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制,即對其子公司的權(quán)益性投資;

 、谄髽I(yè)與其他方對被投資單位實施共同控制,即對合營企業(yè)的權(quán)益性投資;

 、燮髽I(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響的,即對聯(lián)營企業(yè)的權(quán)益性投資;

 、芷髽I(yè)持有的對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響,且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的權(quán)益性投資。

  幾個概念:

  所謂控制,是指有權(quán)決定一個企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營政策,并能據(jù)以從該企業(yè)的經(jīng)營活動中獲取利益。

  所謂共同控制,是指按照合同約定對某項經(jīng)濟活動所共有的控制。

  所謂重大影響,是指對一個企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營政策有參與決策的權(quán)力,但并不能夠控制或者與其他方一起共同控制這些政策的制定。

  (二)長期股權(quán)投資的核算方法

  長期股權(quán)投資的核算方法有兩種:一是成本法;二是權(quán)益法。

  1.成本法核算的范圍

  (l)企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的長期股權(quán)投資。即企業(yè)對子公司的長期股權(quán)投資。企業(yè)對子公司的長期股權(quán)投資應當采用成本法核算,編制合并財務(wù)報表時按照權(quán)益法進行調(diào)整。

  (2)企業(yè)對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響,且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資。

  2.權(quán)益法核算的范圍

  企業(yè)對被投資單位具有共同控制或者重大影響時,長期股權(quán)投資應當采用權(quán)益法核算。

  企業(yè)應當設(shè)置“長期股權(quán)投資”、“投資收益”等科目。

  “長期股權(quán)投資”賬戶:

  借方登記:①長期股權(quán)投資取得時的成本;②按照權(quán)益法核算時按被投資方實現(xiàn)的凈利潤等計算的應分享的份額。

  貸方登記:①收回長期股權(quán)投資的價值;②按照權(quán)益法核算時按被投資方宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤時投資企業(yè)按持股比例計算應享有的份額;③以及按被投資方發(fā)生的凈虧損等計算的應分擔的份額。

  期末借方余額,反映企業(yè)持有的長期股權(quán)投資的價值。

  二、采用成本法核算長期股權(quán)投資的賬務(wù)處理

  賬戶設(shè)置:設(shè)置“長期股權(quán)投資”賬戶,按被投資方名稱設(shè)置明細戶。(注意:不需設(shè)置“成本”、“損益調(diào)整”、“其他權(quán)益變動”等明細科目)。

  核算特點:“長期股權(quán)投資”賬戶不隨著被投資方所有者權(quán)益的變動而變動。(如被投資方實現(xiàn)凈利潤、發(fā)生凈虧損、資本公積的變動等,投資方均不作賬務(wù)處理,不調(diào)整“長期股權(quán)投資”賬戶的賬面價值)。

  成本法的賬務(wù)處理過程如下:

  (一)長期股權(quán)投資初始投資成本的確定

  除企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資以外,以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資,應當按照實際支付的購買價款作為初始投資成本。企業(yè)所發(fā)生的與取得長期股權(quán)投資直接相關(guān)的費用、稅金及其他必要支出,應計入長期股權(quán)投資的初始投資成本。

  此外,企業(yè)取得長期股權(quán)投資,實際支付的價款或?qū)r中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤,作為應收項目處理,不構(gòu)成長期股權(quán)投資的成本。

  (二)取得長期股權(quán)投資

  取得長期股權(quán)投資時,應按照初始投資成本計價。分錄為:

  借:長期股權(quán)投資(按照上述規(guī)定確定的初始投資成本)

  應收股利 (價款中包含有已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利)

  貸:銀行存款

  (三)長期股權(quán)投資持有期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤

  長期股權(quán)投資持有期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤時,企業(yè)按應享有的部分一律確認為投資收益。分錄為:

  借:應收股利

  貸:投資收益

  特別注意:按照財政部會計準則解釋第三號相關(guān)規(guī)定,成本法下,持有期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤,投資方按應享有的部分全部確認為投資收益,不再區(qū)分投資前、投資后。

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