二、原材料
原材料的日常收發(fā)及結(jié)存,可以采用實(shí)際成本核算,也可以采用計(jì)劃成本核算。
(一)采用實(shí)際成本核算
材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)核算時(shí),材料的收發(fā)及結(jié)存,無(wú)論總分類核算還是明細(xì)分類核算,均按照實(shí)際成本計(jì)價(jià)。采用實(shí)際成本核算,使用的會(huì)計(jì)科目有“原材料”、“在途物資”等。
1.購(gòu)入材料的核算
(1)貨款已經(jīng)支付或開(kāi)出、承兌商業(yè)匯票,同時(shí)材料已驗(yàn)收入庫(kù)。
借:原材料
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)
貸:銀行存款或應(yīng)付票據(jù)等
(2)貨款已經(jīng)支付或已開(kāi)出、承兌商業(yè)匯票,材料尚未到達(dá)或尚未驗(yàn)收入庫(kù)。
借:在途物資
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)
貸:銀行存款或應(yīng)付票據(jù)等
待材料到達(dá)、入庫(kù)后:
借:原材料
貸:在途物資
(3)貨款尚未支付,材料已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)。在這種情況下,如果發(fā)票賬單已到,按發(fā)票賬單所記載有關(guān)金額記賬;如果發(fā)票賬單未到也無(wú)法確定實(shí)際成本時(shí),期末應(yīng)按照暫估價(jià)值記賬,下期初做相反的會(huì)計(jì)分錄予以沖回。
期末,按材料的暫估價(jià)值:
借:原材料
貸:應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款
下期初做相反的會(huì)計(jì)分錄予以沖回(原賬沖回)。
(4)貨款已經(jīng)預(yù)付,材料尚未驗(yàn)收入庫(kù)。
借:預(yù)付賬款
貸:銀行存款
材料驗(yàn)收入庫(kù)時(shí):
借:原材料
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)
貸:預(yù)付賬款
預(yù)付款項(xiàng)不足,補(bǔ)付貨款時(shí):
借:預(yù)付賬款
貸:銀行存款
退回多付的款項(xiàng),做相反的分錄。
2.發(fā)出材料的核算
發(fā)出材料實(shí)際成本的確定,可以由企業(yè)從上述個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法、移動(dòng)加權(quán)平均法、月末一次加權(quán)平均法等方法中選擇。
借:生產(chǎn)成本(或:制造費(fèi)用、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、委托加工物資、在建工程等)
貸:原材料等
注意:材料采用實(shí)際成本核算時(shí),“原材料”科目的借方、貸方及余額均以實(shí)際成本計(jì)價(jià),不存在成本差異的計(jì)算與結(jié)轉(zhuǎn)問(wèn)題。
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