第四節(jié) 存 貨
一、存貨概述
(一)存貨的內(nèi)容
資產(chǎn)負(fù)債表上的存貨項(xiàng)目主要包括:
原材料、庫(kù)存商品(房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的開發(fā)產(chǎn)品、農(nóng)業(yè)企業(yè)收獲的農(nóng)產(chǎn)品)、生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、勞務(wù)成本、周轉(zhuǎn)材料(如包裝物、低值易耗品)、發(fā)出商品、在途物資、材料采購(gòu)、材料成本差異(超支加、節(jié)約減)、委托加工物資、委托代銷商品、商品進(jìn)銷差價(jià)(減)、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備(減)等。
注意:工業(yè)企業(yè)接受來(lái)料加工制造的代制品、為外單位加工修理的代修品,制造和修理完成驗(yàn)收入庫(kù)后,視同企業(yè)的產(chǎn)成品。但不包括:工程物資、特種儲(chǔ)備物資等。
【例題1·多選題】下列各種物資中,應(yīng)當(dāng)作為企業(yè)存貨核算的有( )。
A.委托加工材料 B.發(fā)出商品
C.工程物資 D.在產(chǎn)品
【答案】ABD
(二)存貨成本的確定
存貨應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。存貨成本包括:采購(gòu)成本、加工成本和其他成本。
1.存貨的采購(gòu)成本
存貨的采購(gòu)成本,包括:購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用(如:運(yùn)輸途中合理?yè)p耗、入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)用)。
注意:商品流通企業(yè)在采購(gòu)商品過(guò)程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用,應(yīng)當(dāng)計(jì)入存貨采購(gòu)成本,也可以先進(jìn)行歸集,期末根據(jù)所購(gòu)商品的存銷情況進(jìn)行分?jǐn)。①?duì)于已售商品的進(jìn)貨費(fèi)用,計(jì)入當(dāng)期損益(主營(yíng)業(yè)務(wù)成本);②對(duì)于未售商品的進(jìn)貨費(fèi)用,計(jì)入期末存貨成本。企業(yè)采購(gòu)商品的進(jìn)貨費(fèi)用金額較小的,可以在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益(銷售費(fèi)用)。
2.存貨的加工成本
存貨的加工成本是指在存貨的加工過(guò)程中發(fā)生的追加費(fèi)用,包括直接人工以及按照一定方法分配的制造費(fèi)用。
3.存貨的其他成本
企業(yè)設(shè)計(jì)產(chǎn)品發(fā)生的設(shè)計(jì)費(fèi)用,通常應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益,但是為特定客戶設(shè)計(jì)產(chǎn)品所發(fā)生的、可直接確定的設(shè)計(jì)費(fèi)用應(yīng)計(jì)入存貨的成本。
存貨的來(lái)源不同,其成本的構(gòu)成內(nèi)容也不同。
(1)購(gòu)入的存貨:其成本包括:買價(jià)、運(yùn)雜費(fèi)(包括運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)等)、運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗、入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)用以及按規(guī)定應(yīng)計(jì)入成本的稅費(fèi)和其他費(fèi)用。
【例題2·多選題】下列項(xiàng)目中,應(yīng)計(jì)入材料采購(gòu)成本的有( )。
A.入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)
B.進(jìn)口關(guān)稅
C.運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗
D.一般納稅人購(gòu)入材料支付的增值稅
【答案】 ABC
【解析】 一般納稅人購(gòu)入材料支付的增值稅應(yīng)作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣,不計(jì)入存貨成本。
【例題3·單選題】某企業(yè)為增值稅一般納稅人,購(gòu)入材料一批,增值稅專用發(fā)票上標(biāo)明的價(jià)款為25萬(wàn)元,增值稅為4.25萬(wàn)元,另支付材料的保險(xiǎn)費(fèi)2萬(wàn)元、包裝物押金2萬(wàn)元。該批材料的采購(gòu)成本為( )萬(wàn)元。(2007年考題)
A.27 B.29
C.29.25 D.31.25
【答案】A
【解析】一般納稅人增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣;包裝物押金是單獨(dú)在其他應(yīng)收款中核算,會(huì)計(jì)分錄為:
借:原材料 27
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)4.25
其他應(yīng)收款 2
貸:銀行存款 33.25
【例題4·單選題】某企業(yè)為增值稅小規(guī)模納稅人,本月購(gòu)入甲材料2 060公斤,每公斤單價(jià)(含增值稅)50元,另外支付運(yùn)雜費(fèi)3 500元,運(yùn)輸途中發(fā)生合理?yè)p耗60公斤,入庫(kù)前發(fā)生挑選整理費(fèi)用620元。該批材料入庫(kù)的實(shí)際單位成本為每公斤( )元。(2008年考題)
A.50 B.51.81
C.52 D.53.56
【答案】D
【解析】(2060×50+3500+620)/(2060-60)=53.56(元/公斤)
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