八、存貨減值
(一)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提和轉(zhuǎn)回
資產(chǎn)負(fù)債表日,存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量。其中,成本是指期末存貨的實(shí)際成本,如企業(yè)在存貨成本的日常核算中采用計(jì)劃成本法、售價(jià)金額核算法等簡(jiǎn)化核算方法,則成本為經(jīng)調(diào)整后的實(shí)際成本。可變現(xiàn)凈值是指在日;顒(dòng)中,存貨的估計(jì)售價(jià)減去至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額。
注意:可變現(xiàn)凈值的特征表現(xiàn)為存貨的預(yù)計(jì)未來(lái)凈現(xiàn)金流量,而不是存貨的售價(jià)或合同價(jià)。
存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值的,應(yīng)當(dāng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備,計(jì)入當(dāng)期損益(資產(chǎn)減值損失)。以前減記存貨價(jià)值的影響因素已經(jīng)消失的,減記的金額應(yīng)當(dāng)予以恢復(fù),并在原已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回,轉(zhuǎn)回的金額計(jì)入當(dāng)期損益(與計(jì)提準(zhǔn)備做相反的分錄)。
(二)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)處理
企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目。
當(dāng)存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值時(shí),企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照存貨可變現(xiàn)凈值低于成本的差額,借記“資產(chǎn)減值損失——計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目,貸記“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目。轉(zhuǎn)回已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額時(shí),按恢復(fù)增加的金額,借記“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目,貸記“資產(chǎn)減值損失——計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目。
已經(jīng)計(jì)提了存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的存貨,已經(jīng)銷售,企業(yè)在結(jié)轉(zhuǎn)存貨銷售成本時(shí),同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)(轉(zhuǎn)銷)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備,借記“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目,貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”、“其他業(yè)務(wù)成本”等科目。
【例題37·單選題】某企業(yè)2008年12月31日存貨的賬面余額為20000元,預(yù)計(jì)可變現(xiàn)凈值為19000元。2009年12月31日存貨的賬面余額仍為20000元,預(yù)計(jì)可變現(xiàn)凈值為21000元。則2009年末應(yīng)沖減的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為( )元。
A. 1000 B. 2000
C. 9000 D. 3000
【答案】A
【解析】當(dāng)存貨的賬面余額低于其可變現(xiàn)凈值時(shí),只需將以前計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備沖回。
【例題38·單選題】某企業(yè)2009年12月31日,甲存貨的實(shí)際成本為120萬(wàn)元,加工該存貨至完工產(chǎn)成品估計(jì)還將發(fā)生成本為10萬(wàn)元,估計(jì)銷售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)為2萬(wàn)元,估計(jì)用該存貨生產(chǎn)的產(chǎn)成品售價(jià)130萬(wàn)元。假定甲存貨月初“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目貸方余額為5萬(wàn)元,2009年12月31日應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為( )萬(wàn)元。
A.-3 B.0 C.3 D.2
【答案】A
【解析】甲存貨的成本=120(萬(wàn)元);可變現(xiàn)凈值為=產(chǎn)成品售價(jià)130-估計(jì)加工成本
10-估計(jì)銷售費(fèi)用2=118(萬(wàn)元),成本高于可變現(xiàn)凈值,所以要計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備2萬(wàn)元,由于存貨跌價(jià)準(zhǔn)備賬戶的期初余額為5萬(wàn)元,所以應(yīng)該沖減已經(jīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備3萬(wàn)元。
【例題39·單選題】某公司對(duì)期末存貨采用成本與可變觀凈值孰低計(jì)價(jià)。2009年12月31日庫(kù)存自制半成品的實(shí)際成本為40萬(wàn)元,預(yù)計(jì)進(jìn)一步加工所需費(fèi)用為16萬(wàn)元.預(yù)計(jì)銷售費(fèi)用及稅金為8萬(wàn)元。該半成品加工完成后的產(chǎn)品預(yù)計(jì)銷售價(jià)格為60萬(wàn)元。假定該公司以前年度未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。2009年12月31日該項(xiàng)存貨應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為( )萬(wàn)元。
A.O B.4 C.16 D.20
【答案】B
【解析】自制半成品的成本40萬(wàn)元,可變現(xiàn)凈值=60—16一8=36(萬(wàn)元),該項(xiàng)存貨應(yīng)計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備=40一36=4(萬(wàn)元)
【例題40·單選題】某企業(yè)20×7年3月31日,乙存貨的實(shí)際成本為100萬(wàn)元,加工該存貨至完工產(chǎn)成品估計(jì)還將發(fā)生成本為20萬(wàn)元,估計(jì)銷售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)為2萬(wàn)元,估計(jì)用該存貨生產(chǎn)的產(chǎn)成品售價(jià)110萬(wàn)元。假定乙存貨月初“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目余額為0,20×7年3月31日應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為( )萬(wàn)元。(2007年)
A.-10 B.0 C.10 D.12
【答案】D
【解析】乙存貨的成本=100(萬(wàn)元);乙存貨的可變現(xiàn)凈值為=110-20-2=88(萬(wàn)元),成本高于可變現(xiàn)凈值,所以要計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備(100-88)=12(萬(wàn)元)。
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