三、所得稅費(fèi)用的核算

　　1.應(yīng)交所得稅的計(jì)算

　　(1)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算

　　應(yīng)納稅所得額=稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)+納稅調(diào)整增加額—納稅調(diào)整減少額

　　納稅調(diào)整增加額主要包括稅法規(guī)定允許扣除項(xiàng)目中，企業(yè)已計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用但超過(guò)稅法規(guī)定扣除標(biāo)準(zhǔn)的金額(如超過(guò)稅法規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的薪酬支出、業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出)，以及企業(yè)已計(jì)入當(dāng)期損失但稅法規(guī)定不允許扣除項(xiàng)目的金額(如稅收滯納金、罰款、罰金)。

　　納稅調(diào)整減少額主要包括按稅法規(guī)定允許彌補(bǔ)的虧損和準(zhǔn)予免稅的項(xiàng)目，如前五年內(nèi)的未彌補(bǔ)虧損和國(guó)債利息收入等。

　　(2)應(yīng)交所得稅的計(jì)算

　　應(yīng)交所得稅=應(yīng)納稅所得額×所得稅稅率

　　例題：甲公司2009年度按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則計(jì)算的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)為19 800 000元，所得稅稅率為25%。甲公司全年實(shí)發(fā)工資、薪金為2 000 000元，職工福利費(fèi)300 000元，工會(huì)經(jīng)費(fèi)50 000元，職工教育經(jīng)費(fèi)l00 000元，經(jīng)查，甲公司當(dāng)年?duì)I業(yè)外支出中有120 000元為稅收滯納罰金。假定甲公司全年無(wú)其他納稅調(diào)整因素。

　　稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出準(zhǔn)予據(jù)實(shí)扣除;企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過(guò)工資、薪金總額14%的部分準(zhǔn)予扣除：企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不超過(guò)工資、薪金總額2%的部分準(zhǔn)予扣除，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過(guò)工資、薪金總額2.5%的部分準(zhǔn)予扣除，超過(guò)部分準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除。

　　本例中，按稅法規(guī)定，企業(yè)在計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅所得額時(shí)，可以扣除工資、薪金支出2 000 000元，扣除職工福利費(fèi)支出280 000(2000 000×14%)元，工會(huì)經(jīng)費(fèi)支出40 000(2000 000×2%)元，職工教育經(jīng)費(fèi)支出50 000(2000 000×2.5%)元。甲公司有兩種納稅調(diào)整因素，一是已計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用但超過(guò)稅法規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的費(fèi)用支出，二是已計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外支出但按稅法規(guī)定不允許扣除的稅收滯納金，這兩種因素均應(yīng)調(diào)整增加應(yīng)納稅所得額。甲公司當(dāng)期所得稅的計(jì)算如下：

　　納稅調(diào)整數(shù)=(300 000-280 000)+(50 000-40 000)+(100 000-50 000)+120 000=200 000(元)

　　應(yīng)納稅所得額=19 800 000+200 000=20 000 000(元)

　　當(dāng)期應(yīng)交所得稅額=20 000 000×25%=5 000 000(元)

　　例題：甲公司2009年全年利潤(rùn)總額(即稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn))為10 200 000元，其中包括本年收到的國(guó)債利息收入200 000元，所得稅稅率為25%。假定甲公司全年無(wú)其他納稅調(diào)整因素。

　　按照稅法的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)購(gòu)買(mǎi)國(guó)債的利息收入免交所得稅，即在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)可將其扣除。甲公司當(dāng)期所得稅的計(jì)算如下.

　　應(yīng)納稅所得額=10 200 000-200 000=10 000 000(元)

　　當(dāng)期應(yīng)交所得稅額=10 000 000×25%=2 500 000(元)