三、采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資

　　(一) 科目設(shè)置：

　　長(zhǎng)期股權(quán)投資—XX公司(成本)

　　(損益調(diào)整)

　　(其他權(quán)益變動(dòng))

　　(二)權(quán)益法核算的會(huì)計(jì)處理

　　企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的，應(yīng)當(dāng)分別下列情況進(jìn)行處理：

　　1.“成本”明細(xì)科目的會(huì)計(jì)處理

　　長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本;長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，應(yīng)按其差額，借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資—XX公司(成本)”科目，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目。

　　【例題35·判斷題】采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，其初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，應(yīng)調(diào)整已確認(rèn)的初始投資成本。(　)(2008年考題)

　　【答案】×

　　【解析】采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，其初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。

　　2.“損益調(diào)整”明細(xì)科目的會(huì)計(jì)處理

　　(1)被投資單位發(fā)生盈利：

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資--XX公司(損益調(diào)整)

　　貸：投資收益

　　(2)被投資單位發(fā)生虧損：

　　借：投資收益

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資—XX公司(損益調(diào)整)

　　(3) 被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利：

　　借：應(yīng)收股利

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資—XX公司(損益調(diào)整)

　　【例題36·多選題】下列各項(xiàng)中，能引起權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值發(fā)生變動(dòng)的有(　)。(2008年考題)

　　A.被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)

　　B.被投資單位宣告發(fā)放股票股利

　　C.被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利

　　D.被投資單位除凈損益外的其他所有者權(quán)益變動(dòng)

　　【答案】 ACD

　　【解析】被投資單位宣告發(fā)放股票股利，不影響被投資單位所有者權(quán)益的變動(dòng)，投資企業(yè)不能進(jìn)行賬務(wù)處理。

　　3.“其他權(quán)益變動(dòng)”的會(huì)計(jì)處理

　　在持股比例不變的情況下，被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)，企業(yè)按持股比例計(jì)算應(yīng)享有的份額，借記或貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資一一其他權(quán)益變動(dòng)”科目，貸記或借記“資本公積—一其他資本公積”科目。

　　4.處置長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，按實(shí)際取得的價(jià)款與長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值的差額確認(rèn)為投資損益，并應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備。其會(huì)計(jì)處理是：企業(yè)處置長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按原已計(jì)提減值準(zhǔn)備，借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”科目，按該長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額，貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目，按尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，貸記“應(yīng)收股利”科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。

　　同時(shí)，還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)原記入資本公積的相關(guān)金額，借記或貸記“資本公積——其他資本公積”科目，貸記或借記“投資收益”科目。