三、采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資
(一) 科目設(shè)置:
長期股權(quán)投資—XX公司(成本)
(損益調(diào)整)
(其他權(quán)益變動)
(二)權(quán)益法核算的會計處理
企業(yè)的長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的,應(yīng)當(dāng)分別下列情況進行處理:
1.“成本”明細(xì)科目的會計處理
長期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的,不調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本;長期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的,應(yīng)按其差額,借記“長期股權(quán)投資—XX公司(成本)”科目,貸記“營業(yè)外收入”科目。
【例題35·判斷題】采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資,其初始投資成本大于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的,應(yīng)調(diào)整已確認(rèn)的初始投資成本。( )(2008年考題)
【答案】×
【解析】采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資,其初始投資成本大于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的,不調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本。
2.“損益調(diào)整”明細(xì)科目的會計處理
(1)被投資單位發(fā)生盈利:
借:長期股權(quán)投資--XX公司(損益調(diào)整)
貸:投資收益
(2)被投資單位發(fā)生虧損:
借:投資收益
貸:長期股權(quán)投資—XX公司(損益調(diào)整)
(3) 被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利:
借:應(yīng)收股利
貸:長期股權(quán)投資—XX公司(損益調(diào)整)
【例題36·多選題】下列各項中,能引起權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資賬面價值發(fā)生變動的有( )。(2008年考題)
A.被投資單位實現(xiàn)凈利潤
B.被投資單位宣告發(fā)放股票股利
C.被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利
D.被投資單位除凈損益外的其他所有者權(quán)益變動
【答案】 ACD
【解析】被投資單位宣告發(fā)放股票股利,不影響被投資單位所有者權(quán)益的變動,投資企業(yè)不能進行賬務(wù)處理。
3.“其他權(quán)益變動”的會計處理
在持股比例不變的情況下,被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動,企業(yè)按持股比例計算應(yīng)享有的份額,借記或貸記“長期股權(quán)投資一一其他權(quán)益變動”科目,貸記或借記“資本公積—一其他資本公積”科目。
4.處置長期股權(quán)投資時,按實際取得的價款與長期股權(quán)投資賬面價值的差額確認(rèn)為投資損益,并應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)已計提的長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備。其會計處理是:企業(yè)處置長期股權(quán)投資時,應(yīng)按實際收到的金額,借記“銀行存款”等科目,按原已計提減值準(zhǔn)備,借記“長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”科目,按該長期股權(quán)投資的賬面余額,貸記“長期股權(quán)投資”科目,按尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或利潤,貸記“應(yīng)收股利”科目,按其差額,貸記或借記“投資收益”科目。
同時,還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)原記入資本公積的相關(guān)金額,借記或貸記“資本公積——其他資本公積”科目,貸記或借記“投資收益”科目。
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