應(yīng)交所得稅的計算

　　應(yīng)交所得稅是根據(jù)稅法規(guī)定的以企業(yè)應(yīng)納稅所得額的一定比例上交的一種稅金。應(yīng)納稅所得額是在企業(yè)稅前會計利潤(即利潤總額)的基礎(chǔ)上調(diào)整確定的，計算公式為：

　　應(yīng)納稅所得額=稅前會計利潤+納稅調(diào)整項目

　　納稅調(diào)整項目主要包括稅法規(guī)定允許扣除項目中，企業(yè)已計入當期費用但超過稅法規(guī)定扣除標準的金額(如超過稅法規(guī)定標準的工資支出、業(yè)務(wù)招待費支出)，以及企業(yè)已計入當期損失但稅法規(guī)定不允許扣除項目的金額(如稅收滯納金、罰款、罰金)等。

　　企業(yè)應(yīng)交所得稅的計算公式為：

　　應(yīng)交所得稅=應(yīng)納稅所得額×所得稅稅率

結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤的核算

　　1.表結(jié)法

　　表結(jié)法下，各損益類科目每月月末只需結(jié)計出本月發(fā)生額和月末累計余額，不結(jié)轉(zhuǎn)到"本年利潤"科目，只有在年末時才將全年累計余額結(jié)轉(zhuǎn)入"本年利潤"科目。但每月月末要將損益類科目的本月發(fā)生額合計數(shù)填入利潤表的本月數(shù)欄，同時將本月末累計余額填入利潤表的本年累計數(shù)欄，通過利潤表計算反映各期的利潤(或虧損)。表結(jié)法下，年中損益類科目無需結(jié)轉(zhuǎn)入"本年利潤"科目，從而減少了轉(zhuǎn)賬環(huán)節(jié)和工作量，同時并不影響利潤表的編制及有關(guān)損益指標的利用。

　　2.賬結(jié)法

　　賬結(jié)法下，每月月末均需編制轉(zhuǎn)賬憑證，將在賬上結(jié)計出的各損益類科目的余額結(jié)轉(zhuǎn)入"本年利潤"科目。結(jié)轉(zhuǎn)后"本年利潤"科目的本月合計數(shù)反映當月實現(xiàn)的利潤或發(fā)生的虧損，"本年利潤"科目的本年累計數(shù)反映本年累計實現(xiàn)的利潤或發(fā)生的虧損。賬結(jié)法在各月均可通過"本年利潤"科目提供當月及本年累計的利潤(或虧損)額，但增加了轉(zhuǎn)賬環(huán)節(jié)和工作量。

　　(二)結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤的會計處理

　　企業(yè)應(yīng)設(shè)置"本年利潤"科目，核算企業(yè)本年度實現(xiàn)的凈利潤(或發(fā)生的凈虧損)。

　　會計期末，企業(yè)應(yīng)將"主營業(yè)務(wù)收入"、"其他業(yè)務(wù)收入"、"營業(yè)外收入"等科目的余額分別轉(zhuǎn)入"本年利潤"科目的貸方，將"主營業(yè)務(wù)成本"、"其他業(yè)務(wù)成本"、"營業(yè)稅金及附加""銷售費用"、"管理費用"、"財務(wù)費用"、"資產(chǎn)減值損失"、"營業(yè)外支出"、"所得稅費用"等科目的余額分別轉(zhuǎn)入"本年利潤"科目的借方。企業(yè)還應(yīng)將"公允價值變動損益"、"投資收益"科目的凈收益轉(zhuǎn)入"本年利潤"科目的貸方，將"公允價值變動損益"、"投資收益"科目的凈損失轉(zhuǎn)入"本年利潤"科目的借方。結(jié)轉(zhuǎn)后"本年利潤"科目如為貸方余額，表示當年實現(xiàn)的凈利潤;如為借方余額，表示當年發(fā)生的凈虧損。

　　年度終了，企業(yè)還應(yīng)將"本年利潤"科目的本年累計余額轉(zhuǎn)入"利潤分配——未分配利潤"科目。如"本年利潤"為貸方余額，借記"本年利潤"科目，貸記"利潤分配——未分配利潤"科目;如為借方余額，做相反的會計分錄。結(jié)轉(zhuǎn)后"本年利潤"科目應(yīng)無余額。