三、所得稅會計處理的具體操作

　　(一)執(zhí)行《企業(yè)會計制度》的企業(yè)

　　1、以非貨幣性資產(chǎn)對外進(jìn)行長期股權(quán)投資，應(yīng)按投出資產(chǎn)的賬面價值與相關(guān)稅費之和，借記“長期股權(quán)投資——股票投資(或其他股權(quán)投資，下同)(投資成本)”科目;按投出資產(chǎn)已提減值準(zhǔn)備，借記“存貨跌價準(zhǔn)備”、“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”等科目;按應(yīng)交增值稅或營業(yè)稅等，貸記“應(yīng)交稅金”等科目;按投出資產(chǎn)賬面余額，貸記“原材料”、“產(chǎn)成品”、“無形資產(chǎn)”等科目;按支付的相關(guān)費用，貸記“銀行存款”科目。

　　如果投出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)，以上分錄須作相應(yīng)調(diào)整。

　　2、因投出資產(chǎn)評估確認(rèn)價值即公允價值低于其賬面價值而應(yīng)確認(rèn)投資差額的，應(yīng)按其差額，借記“長期股權(quán)投資——股票投資(股權(quán)投資差額)”科目，貸記“長期股權(quán)投資——股票投資(投資成本)”科目;因投出資產(chǎn)公允價值高于其賬面價值的，按其差額作相反分錄。

　　3、年終計算所得稅時，因確認(rèn)的投出資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損失未進(jìn)損益而調(diào)減納稅所得導(dǎo)致少交所得稅的，按少交數(shù)，借記“所得稅”科目，貸記“遞延稅款”科目;因確認(rèn)的投出資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得未進(jìn)損益而調(diào)增納稅所得導(dǎo)致多交所得稅的，按多交數(shù)，借記“遞延稅款”科目，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅”科目。

　　4、按規(guī)定年限攤銷股權(quán)投資差額時：(1)差額為損失時(余額在借方)，按應(yīng)攤銷損失，借記“投資收益”科目，貸記“長期股權(quán)投資——股票投資(股權(quán)投資差額)”科目;差額為收益時(余額在貸方)，按應(yīng)攤銷收益作相反分錄。

　　5、因攤銷股權(quán)投資差額而應(yīng)調(diào)整納稅所得導(dǎo)致多交或少交所得稅時：(1)因攤銷損失而調(diào)增納稅所得導(dǎo)致多交所得稅，應(yīng)按多交數(shù)，借記“遞延稅款”科目，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅”科目;(2)因攤銷收益而調(diào)減納稅所得導(dǎo)致少交所得稅，應(yīng)按少交數(shù)，借記“所得稅”科目，貸記“遞延稅款”科目。

　　遞延稅款轉(zhuǎn)回時因稅務(wù)機(jī)關(guān)與企業(yè)計算方法差異或稅率變動等原因?qū)е逻f延稅款不夠或多余的，在末期的“所得稅”科目中進(jìn)行調(diào)整。

　　(二)尚未執(zhí)行《企業(yè)會計制度》的企業(yè)

　　1、以非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行長期股權(quán)投資，投出資產(chǎn)評估確認(rèn)價值即公允價值低于其賬面價值時，按投出資產(chǎn)的公允價值，借記“長期投資——股票投資(或其他投資，下同)”科目;按投出資產(chǎn)賬面價值，貸記“原材料”、“產(chǎn)成品”、“無形資產(chǎn)”等科目;按應(yīng)交增值稅、營業(yè)稅等和支付的相關(guān)費用，貸記“應(yīng)交稅金”、“銀行存款”等科目;按以上貸方與借方的差額，借記“營業(yè)外支出”科目。

　　如果投出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)，以上分錄也須作相應(yīng)調(diào)整(下同)。

　　2、投出資產(chǎn)公允價值高于其賬面價值時，按投出資產(chǎn)公允價值，借記“長期投資——股票投資”科目;按投出資產(chǎn)賬面價值，貸記“原材料”、“產(chǎn)成品”、“無形資產(chǎn)”等科目;按應(yīng)交或支付的相關(guān)稅費，貸記“應(yīng)交稅金”、“銀行存款”等科目;按其差額，貸記“資本公積——股權(quán)投資準(zhǔn)備”科目。

　　企業(yè)年終計算所得稅時，應(yīng)按當(dāng)年在稅收上確認(rèn)的投出資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)計未計入損益調(diào)增納稅所得計算所得稅，借記“資本公積——股權(quán)投資準(zhǔn)備”科目，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅”科目(或與其他納稅所得一并計算)。

　　長期股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓或收回時，應(yīng)將投資準(zhǔn)備轉(zhuǎn)入一般資本公積，借記“資本公積——股權(quán)投資準(zhǔn)備”科目，貸記“資本公積——其他資本公積轉(zhuǎn)入”科目。